企业财务会计与税法管理知识分析差异.ppt

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1、主要内容：1.企业会计制度与税法差异的一般分析2.收入确认的差异分析3.扣除项目确认的差异分析4.特殊业务的会计与税务处理差异分析11.企业会计制度与税法差异的一般分析:由于会计核算和税法的目的不同，因而导致了二者所采用的处理方法不同产生了会计制度与税法之间的差异。1.1会计制度体系1.2基本前提的差异分析1.3遵循原则的差异分析1.4差异的会计处理方法21.1会计制度体系《会计法》、《企业财务会计报告条例》、企业会计准则、企业会计核算制度。31.2基本前提的差异分析基本前提都包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，但具体内容不同:1.会计主体是指会计信息所反映

2、的特定单位或组织,规范了会计工作的空间范围；纳税主体，指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人)，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有作为管理需要特殊规定的例外。41.2基本前提的差异分析2.持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。只有在持续经营的前提下，纳税人的会计核算和税款计算所使用的方法和程序才能保持稳定51.2基本前提的差异分析3.会计分期。两个特殊点：一是由于所得税法中设有亏损弥补的条款，使得所得税会计期间由一年拓展为数年，即以数年来计算应纳税所得额；二是对有些非经常持久性的收入，税法有时

3、不按期汇总后计征，而是按次计征。61.2基本前提的差异分析4.货币计量，该前提有两层含义：一是以货币为共同的衡量单位。二是在以货币计价时，对币值变动因素的处理。企业会计核算可以考虑货币币值的变动，采用成本与市价孰低法。而税法规定，纳税人的资产、债务和资本均按历史成本原则计价，不得采用市价法或成本与市价孰低法，也不得计算资产贬值抵减项目。71.3遵循原则的差异分析l.客观性原则与真实性原则的比较:会计核算以实际发生的交易或事项为依据,强调客观性；税法强调真实可靠性。差别：税法有特殊规定的要受到限制或特殊处理。2.相关性原则的比较：对会计信息而言，会计强调的是满足会计核

4、算的目的；税法强调的是满足征税的目的。3.权责发生制原则与配比原则的比较。会计核算中强调收入与费用的因果配比和时间配比。税法中对申报纳税也有类似要求。但是，税法也可能背离权责发生制或配比原则。81.3遵循原则的差异分析4.历史成本原则的比较。对资产成本，会计按历史成本计价，可提减值准备；税法则是按规定进行确认。5.谨慎性原则与确定性原则的比较。对可能发生的损失和费用，会计上强调要加以合估计；而税法则强调必须能够准确确定。6.实质重于形式原则应用的比较。会计上强调判断的“依据”是否合理可靠，税法中的实质至上原则要求有明确的法律依据，要基于可获得的证据或逻辑，可确定和证实

5、。91.3遵循原则的差异分析7.重要性原则与合法性原则的比较。会计核算的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。税法合法性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，税款计算正确与否、纳税期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。101.4差异的会计处理方法1.差异的类型纳税人的纳税所得与税前会计利润之间的差异，按其性质和产生原因的不同，可分为永久性差异和时间性差异两种。111.4差异的会计处理方法永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法

6、在计算收入、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收入、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与纳税所得的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。121.4差异的会计处理方法2.差异的会计处理方法对由永久性差异和时间性差异引起的税收和会计计算的应纳所得税之间的差异，所得税会计可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。132.差异的会计处理方法“所得税”科目:核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生额，反映企

7、业计入本期损益的所得税额；贷方发生额，反映本期转入“本年利润”科目的所得税额。期末结转本年利润后，本科目无余额。142.差异的会计处理方法“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所影响的所得税额，以及以后各期转销的数额。贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；15借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额，反映尚