企业合并准则与税法的差异分析

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1、2009年12月扬州大学税务学院学报Dec.2009第14卷第6期JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversityVol.14,No.6企业合并准则与税法的差异分析赵建华(国家税务总局扬州税务进修学院,江苏扬州225007)摘要:本文通过对不同类型的不同方式下企业合并会计准则的处理原则与方法进行分析,并与企业所得税文件(财税200959号)对比,归纳出企业合并准则与税法的主要差异。关键词:企业合并;同一控制;非同一控制;差异分析中图分类号:F234.4文献标识码:A文章编号:1007-4465(2009)06-0055-03一、企业合

2、并的定义、类型及方式业合并中注册成立一家新的企业,由其持有原参与!企业会计准则第20号∀∀∀企业合并#中规定,合并各方的资产、负债在新的基础上经营。吸收合企业合并是指两个或两个以上的单独企业合并形成并和新设合并不需要编制合并报表。一个报告主体的交易或事项。从此定义看,是否形二、企业合并的会计处理成企业合并,关键要看有关交易或事项发生前后,是(一)同一控制下企业合并的会计处理否引起报告主体的变化,这与国际会计准则是一致同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业的。但我国企业合并准则还根据参与合并的企业在在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该合并前、合并后是否受同一方或相同的多方最终控控

3、制并非暂时性的。同一方是指母公司或有关主管制,将企业合并划分为同一控制下的企业合并与非部门。相同的多方,指根据投资者的合同或协议,采同一控制下的企业合并两大类型,这种分类是我国取相同一致的意见。非暂时性是指参与合并的企业所特有的。国际合并准则规范的仅仅是非同一控制在合并前1年内和合并后1年内均受同一方或相同下的企业合并,而我国存在着大量的企业集团内部的多方最终控制。同一控制下的企业合并的业务有的合并,集团内的资产重组。在这种情况下如果仍两个特点:一是企业合并不属于交易,仅仅是资产、然按照公平交易的原则,按照公允价值进行合并处负债的重新组合。二是合并作价往往不公允,不能理,显然违背了业务本

4、身的实质。所以我国的合并用公允价值计量。一般情况下是母公司出于整合集准则增加了同一控制下的企业合并类别,应该说,我团内部资产、负债的目的而进行的,参与合并的两家国企业合并准则已走在国际会计准则的前列。企业可能并不是自愿的,况且合并的作价往往由母企业合并的类型包括控股合并、吸收合并和新公司决定,合并的作价是无法公允的。所以不能作设合并三种。控股合并是指合并方(或购买方,下为市场交易来看待,仅仅是资产、负债的重新组合。同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控因此,同一控制下企业合并会计处理原则是权益结制权,能够主导被合并方的生产经营决策,从而将被合法。其处理的要点一是不按公允价值计量,二

5、是合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体合并中不产生新的资产、负债,即不形成新的商誉。的情况。在控股合并的方式下,母公司要编制合并1.同一控制下的控股合并。以支付现金、非现财务报表。吸收合并是指合并方在企业合并中取得金资产作为对价的,以所取得的对方账面净资产份被合并方的全部净资产,并将有关资产、负债并入合额作为长期股权投资成本,差额调整资本公积和留并方自身的账簿和报表进行核算。新设合并是指企存收益。合并方以发行权益性证券作为对价的,应收稿日期:2009-10-30作者简介:赵建华(1962-),男,江苏高邮人,国家税务总局扬州税务进修学院教师。55按照所取得的被合并方账面净资产

6、份额作为长期股认净资产公允价值份额的差额,处理的方法是:合并权投资成本,该成本与所发行股份面值总额之间的成本高于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价差额调整资本公积和留存收益。例如:某集团内部值份额的差额确认为商誉;合并成本低于合并中取一子公司以公允价值为1000万元、账面价值为900得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应万元的若干资产作为对价,取得同一集团内另外一计入合并当期损益。例如:甲企业以账面价值为14家企业60%的股权。合并日被合并企业的账面所有000万元、公允价值18000万元的非流动资产作为者权益总额为1400万元。对价对乙企业进行吸收合并,购买日乙企业持有资则长期股

7、权投资的成本应该确认为840万元产的情况如下(单位:万元):(1400*60%),公允价值(1000万元)与长期股权投资产与负债账面价值公允价值资成本(840万元)的差额(60万元)应调整资本公积固定资产60009000和留存收益。会计分录借记∃长期股权投资840万长期股权投资40008000长期借款10001000元%,∃资公积60万元%;贷记∃有关资产900万元%。净资产9000160002.同一控制下的吸收合并。同一控制下的吸

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