公共物品视角下会计信息均衡供给机制研究

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1、公共物品视角下会计信息均衡供给机制研究　　内容摘要：在中国独特的文化与制度背景下，会计信息均衡供给机制是一项全新的系统工程，具有相当的复杂性。因此，有必要对会计信息供给所涉及到的背景、内容和实践从理论上给予厘清和指导。本文从经济学视角出发，以新公共管理理论和公共物品理论为支撑，对会计信息这一公共物品进行理论分析，从应然层面来剖析会计信息如何均衡供给，并用其指导会计信息供给的研究，以期实现政府在会计信息均衡有效供给的正确监管和导向。关键词：公共物品视角会计信息均衡供给会计信息性质界定与解析（一）会计信息性质界定一般认为，公共物品（Public13Goods）的严格定

2、义是萨缪尔森（P.Samuelson）给出的。按照他的定义，纯粹公共物品是指这样一种物品，即每个人消费这种物品不会导致别人对该物品消费的减少。与私人物品相比，纯粹的公共物品具有以下两个基本特性：非竞争性和非排他性。非竞争性（Non-Rivalness）：如果一个人的消费并没有减少另一个人的消费，这种物品就是非竞争性的。非排他性（Non-Excludability）：如果要不使一个人从一种物品中受益是不可能的，或是代价高昂的，这种物品就是非排他性。会计研究人员将公共产品理论引入自身的领域，并且在会计信息的属性问题上大致形成了三种不同看法：认为会计信息是公共产品。较早

3、运用公共产品理论研究会计问题的学者大多数都支持“会计信息最显著的特征之一是消费非竞争性和非排他性，进而滋生外部性问题”的观点（黄世忠等，2002），从而形成了会计信息的“公共产品属性”理论；认为会计信息具有公共产品和私人产品双重属性，是“准公共产品”。罗斯·瓦茨和杰罗尔德·齐默尔（1999）认为“（会计信息）介于公共物品和私人商品之间”，实际上就是准公共产品，并且公共产品的属性比较突出；认为会计信息本身不是公共产品，但在不同情况下可能成为公共产品。徐星美（2005）认为“在不同的企业产权制度下，会计信息分别表现出私人物品、俱乐部物品、公共物品的性质”。总的来说，三

4、种看法中前面两种都认为会计信息具有公共产品属性，只是公共产品与私人产品属性的比重不同而已。就三种看法的影响而言，持前两种观点的人占绝大多数。也就是说，几乎所有人都认为会计信息具有或者可能具有公共产品属性。本文也是把会计信息界定为公共物品来进行分析和探讨。（二）会计信息供需主体界定131.会计信息的供给主体。一般认为会计信息供给者主要是会计人员，而实际会计信息供给的真正主体是企业的管理者，因为，会计人员是企业管理的参谋，具有间接管理职能，完整的会计信息能有效体现出管理者的经营绩效和受托责任。管理者的工作绩效是基于会计信息反映的相关指标，会计信息也成为委托方测评企业管

5、理者的主要尺度和标准。这些特点决定了管理者比普通会计人员更关注会计信息所披露的内容，进而会主动参与乃至干涉会计信息的生成和供给。同时，公司财务报告审计过程中，审计委托书中要求公司的管理阶层对企业财务信息的真实性与完整性负首要责任，基于此，企业管理者会在不同程度上干预会计机构与会计人员，正如蒋尧明、罗新华（2003）认为的那样：会计信息的生成和供给过程是外部利益相关者—使用者和内部利益相关者—管理当局的多次博弈，实现利益均衡的过程。因而将会计信息提供的主体定位于管理阶层比定位于会计人员更合理。132.会计信息的需求主体。会计信息的需求作为会计信息供给的一种制衡力量，

6、要想在会计信息供给过程中发挥作用，必须形成以市场为导向的强有力的需求团体，我们一般基于以下标准来确认市场环境下的会计信息需求主体：使用者对信息诉求动力的大小。作为会计信息需求主体必须对企业的会计信息极为关注，具有准确及时会计信息的强烈诉求；使用者的专业素养。会计信息作为一种公共物品，它在供给过程中将依附于相关载体，如招股说明书、上市公告书、财务报告等，会计信息使用者应具备相关的专业素养，拥有适当的财会专业知识和企业管理知识；使用者群体合力的大小。会计信息需求者为了共同的利益能自觉地走到一起，能采取一致的行动，并能通过有效的途径表达出观点，成为一支足以与信息供给者抗

7、衡的力量，会计信息的供需均衡是指会计信息供需各方的力量要均衡，会计信息需求各方相互磨合形成合力时，需求方对信息质量的形成才会发挥巨大的反作用。基于以上分析，当前主流观点把人员与机构视为会计信息需求的主体，见表1。会计信息需求调研与分析均衡、有效的会计信息供给可以让公司利益相关者充分了解公司的资产运营情况、公司盈利状况及公司价值创造能力等主要方面，帮助公司利益相关者识别和发掘公司的真实价值。因此，及时了解会计信息供给现状及约束因素对于探索会计信息均衡供给具有重要的现实意义。（一）会计信息需求调研设计13本文从经济学视角出发，以新公共管理理论和公共物品理论为支撑，对会

8、计信息这一