财务会计实务 第二版 +教学课件5第5章金融资产.ppt

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1、金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产减值第5章金融资产注意：教材本章中涉及的“资本公积——其他资本公积”账户改为“其他综合收益”账户。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。（1）

2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件【例题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）（2007年考题）【答案】×【解析】本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。【例题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能

3、进行重分类B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类【答案】A第5章金融资产第5章金融资产第5章金融资产第5章金融资产本章内容在资产负债表上的信息揭示第5章金融资产交易性金融资产确认账户设置及报表上的列示初始投资成本的确认核算取得持有期间处置5.1交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。确认：金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组

4、合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。1.交易性金融资产的确认5.1.1交易性金融资产概述2.交易性金融资产的计量按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按照公允价值计量。公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、

5、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税等）。按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理，计入“投资收益”账户的借方。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产购买时的公允价值+作为投资费用列支的交易费用交易性金融资产的计量初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益

6、转入投资收益。2.交易性金融资产的计量交易性金融资产应收股利应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资——应计利息”账户核算。投资收益公允价值变动损益3.交易性金融核算的账户设置借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金——存出投资款5.1.2交易性金融资产的核算1.交易性金融资产取得【例题】2014年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该

7、项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A．810B．815C．830D．835【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。5.1.2交易性金融资产的核算2.持有期间的股利或利息及期末计量借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动期末计量