v中级财务会计-第5章 金融资产(投资).ppt

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1、中级财务会计山东政法学院商学院油永华财务管理专业基础课程第五章金融资产（投资）【目的和要求】1、熟悉金融资产的分类；2、掌握交易性金融资产的核算；3、掌握持有至到期金融资产的核算；4、掌握可供出售金融资产的核算。【重点和难点】1、金融资产的分类；2、持有至到期投资的持有期收益计量；3、金融资产的期末计价和减值损失的核算。2021/9/1§5.1金融资产概述（确认和分类）§5.1.1金融资产的概念定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产是经济主体拥

2、有的以各种金融工具形式表示的金融财富，是一种未来价值的索取权，是金融交易的对象。最大特征:能够在市场交易中为其所有者提供即期或者远期的货币收入流量。包括：货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票、衍生金融工具、贷款、应收款项、保险准备金等。2021/9/1金融资产，是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他单位的权益工具；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利

3、，根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。2021/9/1§5.1.2金融资产的分类持有目的和内容初始计量后续计量计量基础交易费用计量基础变动处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）公允价值当期损益公允价值当期损益可供出售金融资产初始入账成本所有者权益持有至到期投资摊余成本贷款和应收款项2021/9/1§5.1.3各类金融资产

4、确认A：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⑴交易性金融资产交易性金融资产是指企业①为了近期内出售而持有、②在活跃市场上有公开报价、③公允价值能够持续可靠获得计量的金融资产。特征（三个定语）包含：企业以赚取差价为目的，利用闲置资金从二级市场上买的股票、债券和基金等。确认条件：①取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。2021/9/1⑵直接指定为以公允价值计量且其变动计入

5、当期损益的金融资产是指不满足确认交易性金融资产条件，仍可在符合某些特定条件的条件下将其按照公允价值计量，变动计入当期损益。⑴该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。⑵企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2021/9/1B：持有至到期投资持有至到期投资是指①到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业②有明确意图和③能力持有至到期的非衍生金融资产。下列情况之一表明没有明确意图将

6、金融资产投资持有至到期：⑴持有该金融资产的期限不确定；⑵发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；⑶该资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿⑷其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况2021/9/1存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：⑴没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。⑵受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融

7、资产投资持有至到期。⑶其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。2021/9/1C：贷款与应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权，但必须是公开市场上没有报价。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：⑴准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。⑵初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。⑶初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融

8、资产。⑷因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。2021/9/1D:可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。分类：①直接指定的可供出售金融资产：获取意图不明确，在活跃市场上公开报价的股票投资、债券投资等。②全部金融资产中未划为