中级财务会计 第7章 金融资产.ppt

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1、第七章金融资产中级财务会计明确交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产之间的联系和区别。熟悉交易性金融资产的确认和计量，掌握交易性金融资产的取得、收益实现、处置和公允价值变的会计处理。熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确认和计量，掌握可供出售金融资产的取得、收益实现、公允价值变动、处置和计提减值准备的会计处理学习目标1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资

2、产教学重点与难点第七章金融资产第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节贷款和应收款项第四节可供出售金融资产前言第七章主要学习《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。债券甲公司股票债券乙公司股票金融负债金融资产金融资产权益工具金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资

3、、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。金融资产中的货币资金有自己的特征在《财务会计学》中第二章已进行介绍。其他金融资产由两个具体会计准则和应用指南中相关内容进行规范，具体是：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则及其应用指南；《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则及其应用指南；《企业会计准则——应用指南》中相关会计科目及其应用。本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）货币资金，其会计处理有自己的特点；（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见

4、第八专题“长期股权投资”。本章主要指下列具体的金融资产内容：（交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。投资股票债券交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产贷款和应收款项基金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。企业应当结合自身业务特征和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为金融资产的分类与企业金融资产计量密切

5、相关。不同类别的金融资产其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此上述分类一经确定，不应随意变更。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需

6、要等所作的指定）。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及其确认交易性金融资产是：企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价的股票、债券或基金。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计

7、入当期损益的金融资产的计量初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息支付的价款中包含的现金股利或利息公允价值交易费用资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价

8、值变动计入当期损益。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量公允价值变动交易性金融资产——公允价值变动损益资产负债表日处置资产时收款金额交易性金融资产账面余额投资收益交易性金融资产公允价值变动三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的