企业财务会计 教学课件 作者 罗绍明 第5章 金融资产核算.ppt

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1、金融资产概述主编：罗绍明1第5章金融资产概述【本章重点难点】1.交易性金融资产取得与出售核算。2.交易性金融资产期末公允价值变动核算。3.长期股权投资成本法核算。4.长期股权投资权益法核算。2第5章金融资产概述5.1金融资产概述5.1.1金融资产概念5.1.2金融资产分类3第5章金融资产概述5.1.1金融资产概念金融资产，通常是指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。4第5章金融资产概述5.1.2金融资产分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到

2、期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产5第5章金融资产概述5.2交易性金融资产核算5.2.1账户设置5.2.2会计核算6第5章金融资产概述为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“应收股利”、“应收利息”等账户。5.2.1账户设置7第5章金融资产概述5.2.1账户设置1.“交易性金融资产”账户核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。该账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别设

3、置“成本”、“公允价值变动”等明细分类账，进行明细分类核算。交易性金融资产期初：结存交易性金融资产的公允价值本期：登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等登记企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益以及资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额等期末：结存交易性金融资产的公允价值（图5-1交易性金融资产账户结构）8第5章金融资产概述5.2.1账户设置2.“公允价值变动损益”账户公允价值变动损益账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期

4、末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。公允价值变动损益本期：登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值小于账面余额的差额期初：无余额登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值大于账面余额的差额期末：无余额（图5-2公允价值变动损益账户结构）9第5章金融资产概述5.2.1账户设置3.“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。投资收益本期：登

5、记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失期初：无余额登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益期末：无余额（图5-3投资收益账户结构）10第5章金融资产概述5.2.1账户设置4.“应收股利”账户应收股利账户，核算企业因投资而应收取的现金股利或利润。该账户应按被投资单位设置明细分类账，进行明细分类核算。应收股利期初：尚未收回的现金股利或利润本期：登记企业应收未收的现金股利或利润登记企业实际收到的现金股利或利润期末：尚未收回的现金股利或利润（图5-4应收股利账户结构）11第5章金融资产概述5.2.1账户设置4.“应收

6、股利”账户应收股利账户，核算企业因投资而应收取的现金股利或利润。该账户应按被投资单位设置明细分类账，进行明细分类核算。应收股利期初：尚未收回的现金股利或利润本期：登记企业应收未收的现金股利或利润登记企业实际收到的现金股利或利润期末：尚未收回的现金股利或利润（图5-4应收股利账户结构）12第5章金融资产概述5.2.1账户设置5.“应收利息”账户核算企业因债券投资而应收取的债券利息。该账户应按被投资单位设置明细分类账，进行明细分类核算。应收利息期初：尚未收回的债券利息本期：登记企业应收未收的债券利息登记企业实际收到的

7、债券利息期末：尚未收回的债券利息（图5-5应收利息账户结构）13第5章金融资产概述5.2.2会计核算1.交易性金融资产取得核算2.应收股利或利息核算3.期末公允价值变动核算4.交易性金融资产出售核算14第5章金融资产概述5.3长期股权投资核算5.3.1长期股权投资概述5.3.2成本法核算5.3.3权益法核算15第5章金融资产概述1.长期股权投资概念长期股权投资，是指企业不准备随时变现，持有时间在一年以上的权益性投资，主要包括企业对子公司、合营企业及联营企业以及不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价

8、、公允价值不能可靠计量的权益性投资。5.3.1长期股权投资概述16第5章金融资产概述2.长期股权投资核算方法⑴成本法⑵权益法5.3.1长期股权投资概述17第5章金融资产概述5.3.1长期股权投资概述3.账户设置企业应设置“长期股权投资”账户，核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资期初：持有的长期股权投资的价值本期：登记长期股权投资取得时的成本以及