企业所得税制度.ppt

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1、企业所得税----《企业所得税法》纳税规定主要内容：纳税人征税对象与税率应纳税所得额税收优惠政策应纳税额的计算特别纳税条款第一节纳税人一、企业所得税法不适用个人独资企业和合伙企业（一）什么是个人独资企业和合伙企业个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。（二）依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业适用企业所得税法由于个人独资企业和合伙企业适用个人所得税,若对这些企业征税,就会出现重复征税.但境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题.二、纳税人

2、的分类根据纳税义务承担的范围，纳税人划分为居民与非居民。居民承担全面纳税义务，即就来源在中国境内境外的所得纳税；非居民承担部分纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得纳税。（一）居民的定义居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。符合下列条件之一的，为居民企业：1、依法在中国境内成立的企业“依法在中国境内成立”的企业需要同时符合以下三个方面的条件：①成立的依据为中国的法律、行政法规②在中国境内成立③属于取得收入的经济组织2、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在

3、中国境内的企业（1）何谓“依照外国（地区）法律成立的企业”“依照外国（地区）法律成立”的企业需要同时具备的三个条件：①成立的法律依据为外国（地区）的法律法规②在中国境外成立③属于取得收入的经济组织（2）何谓“实际管理机构”实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。“实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：①对企业有实质性管理和控制的机构②对企业实行全面的管理和控制的机构③管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等（二）非居民企业1、何谓“非居民企业”非居民

4、企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系包括下列两种含义：①非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的。②非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的。细则规定（第五条）：“机构、场所

5、，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。”包括在中国境内设有机构、场所和视同设有机构、场所。①在中国境内设有机构、场所（相当于设有常设机构）②委托

6、营业代理人的，视同设立机构、场所对委托营业代理人视同设立机构、场所，必须同时具备下列条件：（A）接受外国企业委托的主体，既可以是中国境内的单位，也可以是中国境内的个人。（B）代理活动必须是经常性的行为。（C）代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业的类型新企业所得税法规定的“企业”，包括以下各类取得收入的组织：（一）企业（二）事业单位

7、（三）社会团体（四）其他取得收入的组织(民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社、其他类型的取得收入的组织）第二节征税对象与税率一、征税对象（一）所得的内容销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得。（二）来源于中国境内、境外的所得实施细则第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按

8、照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。”二、税率企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未