企业所得税的现实制度.ppt

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1、4.企业所得税的现实制度（2011年11月）1本章的主要内容前言4.1纳税人4.2征税对象4.3所得来源地4.4税基4.5税率4.6资产的税务处理4.7特别纳税调整4.8税收优惠4.9税收抵免4.10税额计算4.11税款缴纳2◊统一实行。征收管理以法人为基本单位。同时，对不具有法人资格的企业，如等，不征收企业所得税。◊所得税的纳税人，可以直接调节纳税人的收入。◊所得税税额的多少和纳税人所得的多少相对应，所得多的多征，所得少的少征，无所得的（如亏损企业）不征，能较好地体现、合理负担的原则。◊企业所得税以为计税依据，而不是利润总额；但应纳税所得

2、额与利润总额又有联系，应纳税所得额可以在利润总额的基础上调整计算出来。前言：企业所得税的几个特点法人所得税制个人独资、合伙企业和负税人一致量能纳税应纳税所得额应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额34.1纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。其个人投资者就其取得的生产经营所得缴纳个人所得税。缴纳企业所得税的企业分为：和居民企业非居民企业44.1.1居民企业与非居民企业的划分居民企业——我国采用“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的

3、办法。“是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”居民企业包括以下两类：（1）依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；（2）包括依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的的企业和其他取得收入的组织。（实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。）54.1.1（续1）非居民企业——是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于

4、中国境内所得的企业。非居民企业包括两类：（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。6插1：机构、场所的界定机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人

5、经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。74.1.2居民与非居民企业的纳税义务居民企业承担无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于中国境内的所得纳税。鉴于此，须注意以下两点：（1）对所得来源地进行判定，区分境内所得和境外所得。（2）对于境外所得，要判定其与非居民企业在中国境内设立的机构、场所有无实际联系。8居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（25%）非居民企业在境内设立机构场所的境内所得境外所得纳税（25%

6、）与机构场所有联系的不纳税与机构场所没有联系的在境内未设立机构场所的境内所得境外所得不纳税纳税（25%）纳税（20%）与机构场所有联系的与机构场所没有联系的纳税（20%）插2居民企业与非居民企业的区分与纳税义务94.2征税对象（待“税基”中详析）企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。⑴销售货物所得；⑵提供劳务所得；⑶转让财产所得；⑷股息红利等权益性投资所得；⑸利息所得；⑹租金所得；⑺特许权使用费所得；⑻接受捐赠所得；⑼其他所得。104.3所得来源地的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定

7、；（3）转让财产所得：①不动产转让所得按照不动产所在地确定；②动产转让所得按照转让者所在地（转让动产的企业或者机构、场所所在地）确定；③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配者所在地确定，即按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担者、支付者所在地确定，即按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。114.4税基企业所得税的税基是应纳税所得额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥

8、补的以前年度亏损确定应纳税所得额，应把握以下几点：◊应纳税所得额的本质是纳税人取得的净收益。◊应纳税所得额的计算依据是税收法律、法规。◊应纳税所得额的计算，以权责发