《增值税的现实制度》ppt课件

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1、增值税现实制度增值税的纳税人增值税的课税对象增值税的纳税义务发生时间增值税的税率与征收率增值税的税额计算增值税的税收优惠1.1增值税的课税对象1.1.1一般规定1．在境内销售货物货物：有形动产，包括电力、热力、气体。（不包括无形资产和不动产.销售：有偿转让货物的所有权。在境内：货物的起运地或所在地在境内。2．在境内提供的加工、修理修配劳务主要针对动产而言（与建筑业中的修缮、装饰等业务加以区分开来）；加工：货物所有权属委托方，受托方收加工费。修理修配：货物修复，使其恢复原状或功能。在境内：劳务的发生地在境内。3．进口的货物（略）1.1.2

2、增值税课税对象特殊规定属于增值税征税范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），由开具发票的一方在实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务；（4）非邮政部门销售集邮商品（如邮票、首日封、邮折等），发行报刊。（5）缝纫；（6）基建单位附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其它构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，在移送时征收增值税，直接在现场制造的预制构件不征增值税。（7）除中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位外，其他单位从事融资租赁业务，如果货物的所有权

3、转让给承租方，征收增值税；（8）企业因倒闭、破产、解散、停业而拍卖的货物，征收增值税；（9）销售软件产品和一并收取的安装费、培训费等，征收增值税，并享受即征即退政策；但软件产品交付使用后发生的维护及技术服务费等收费项目，不征收增值税；（10）受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；（11）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的，收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；（12）增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。1.1.3增值税课税对象特殊规定视同销售货物行为（1）代销货物；（2）异地移送货物——

4、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（非同一县市）用于销售；（3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；如：建材企业将自产建筑材料用于本单位在建工程（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购进货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（6）将自产、委托加工或购进货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购进货物无偿赠送其它单位或者个人。第3～7项视同销售行为的判别：可将货物用途分为对内使用（用于非应税项目、集体福利或个人消费）和对外使用（用于对外投资、捐赠、

5、分配）对内1．自产、委托加工的货物均视同销售按货物　对外的来源分类对内不视同销售２．购进的货物对外视同销售混合销售：一项销售行为既涉及应税货物，又涉及增值税非应税劳务。兼营非应税劳务：一个生产经营单位既经营应税货物与劳务、又经营非应税劳务。1.1.4增值税课税对象特殊规定混合销售行为与兼营非应税劳务混合销售行为与兼营非应税劳务的对比类别区别基本税务处理方法混合销售行为①两个项目具有直接、从属的关系；②服务对象是同一个。①主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；②主营业务是营业税征税范围的企业，销售额和营业额合并

6、在一起征营业税；兼营非应税劳务①两个项目不具有直接、从属的关系；②服务对象往往不是同一个。①应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；②如未能分别核算销售额和营业额，由主管税务机关核定其货物的销售额。在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊的两个项目，采取特殊的税务处理方法。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

7、（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。1.1.4.续1混合销售行为的特殊税务处理插1：混合销售与兼营增值税营业税应税项目的关系（图例）混合销售行为兼营增值税营业税应税项目销售自产货物并同时提供建筑业劳务。性质-混合；税务处理-兼营。1.2增值税的纳税人1.2.1基本范围1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。个人指个体工商户和其他个人。2.单位租赁或承包给其它单位和个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。3.境外单位或个人在境内销售

8、应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。1.2.2一般纳税人和小规模纳税人的划分1.2.2.1一般标准：（1）主营货物生产或提供应税劳务的纳税人