公司长期投资管理及财务会计分析.ppt

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1、课题：长期股权投资主讲人：钟军辉日期：2012.8.292012-8-29东莞市百富勤税务师事务所长期股权投资第一节投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资的减值第五节长期股权投资核算方法的转换第六节共同控制经营和共同控制资产2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所市场经济下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资方投放资金的经济行为。

2、第一节投资概述2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所投资按性质分类，分为债权性投资和权益性投资；投资按管理层持有意图划分，可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等.2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所持有至到期投资持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2

3、012-8-29东莞市百富勤税务师事务所可供出售的金融资产对公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。例如在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所A.投资单位能够对被投资单位实施控制的权益性投资(控制)B.投资单位与其合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资（共同控制）长期股权投资核算范围2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所C.投资单位对被投资单位具有重大影响的权益性投资（重大影响）D.投

4、资单位持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所控制：企业对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司；控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制：企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位成为本企业的合营公司；共同控制是按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，其在重要财务和经营决策时需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响：企业能够对被投资单位施加重大影响的

5、，被投资单位为本企业的联营单位；重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。控制、共同控制、重大影响的区别2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所长期股权投资核算范围如下：投资企业被投资企业控制（拥有表决权资本总额的50%以上）重大影响（20%～50%的表决权资本）无重大影响（20%以下股权）共同控制（企业与合营方共同控制）2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资可以通过合并方式取得时，也可以靠其他方式取得。因此，长期股

6、权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所长期股权投资的取得同一控制下的合并长期合并取得股权非同一控制下合并投资的取得非合并取得即企业合并方式以外的方式取得的投资2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并，指在合并前后

7、不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所企业非合并方式取得（一）以支付现金取得的长期股权投资以按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应当确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的成本。2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（实际支付金额）2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所（二）以发行权益性证券方式取得的

8、长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资2012-8-29东莞市百富勤税务师事务所企业合并方式取得（一）同一控制下企业合并取得1.以货币资金取得2.以发行权益证劵的方式取得（二）非同一控制