财务会计 第八章 长期投资(1)[资本运营管理].ppt

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1、第八章长期投资●教学目的与要求掌握持有至到期投资和长期股权投资的确认与计量。重点掌握持有至到期投资核算的实际利率法；长期股权投资核算的成本法和权益法的核算。难点持有至到期投资投资收益和溢折价摊销的实际利率法;长期股权投资取得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得转换不得转换不得转换转换是有条件的金融资产的分类第一节持有至到期投资一、概念持有至到期投

2、资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。债券的购买价格——取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率（2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率（二）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债

3、券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。二、会计处理持有至到期投资的会

4、计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及其处置时损益的处理。主要通过“持有至到期投资”科目核算：并在该科目下设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”（一次到期还本付息）明细科目。（一）企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”，（若为购入到期还本付息的债权，其应计利息单独通过“持有至到期投资—应计利息”账户核算），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借或贷“

5、持有至到期投资—利息调整”科目。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借或贷“持有至到期投资—利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借或贷“持有至到期

6、投资—利息调整”科目。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，借或贷“资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，借或贷“投资收益”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（一）企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息/持有至到期投资—应计利

7、息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本与实际利率计算确定的利息收入）贷或借：持有至到期投资—利息调整（差额）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资借或贷：资本公积—其他资本公积（差额）（四）出售持有至到期投资借：银行存款

8、等贷：持有至到期投资借或贷：投资收益（差额）例、2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支出。实际利率为10%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。年份期初摊余成本（a）实