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1、三、持有至到期投资的收益及摊余成本按票面价值购入债券，称为平价购入。购入价格高于票面价值，称为溢价购入。溢价是由于债券的票面利率高于市场利率。债券溢价对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。购入价格低于票面价值，称为折价购入。折价是由于债券的票面利率低于市场利率。债券折价对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。1溢价或折价的确定：债券投初始相关尚未到债券资溢价=投资--期的债-或折价成本费用券利息面值购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在“持有至到期投资”账户中设置溢折价明细账户单独核算。
2、持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。2（一）到期一次还本付息债券企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。注意：我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。3直线法的特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因
3、而各期的投资收益率也在变化。优点：能够简化计算工作。缺点：在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。缺点：计算工作较为复杂。41、按面值购入债券的投资收益确认与计量。采用票面利率法确认各期的投资收益结转各期投资收益
4、时借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益（按票面价值和票面利率计算得出）从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。5采用实际利率法确认各期的投资收益第一步，计算实际利率实际利率＝（债券到期值（面值＋利息）÷债券初始投资成本）1/折现期－1第二步，计算投资收益投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率6例2.某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到
5、期投资，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000元，未发生交易费用。(1)购入债券时，票面利率法和实际利率法均编制如下分录：借：持有至到期投资—债券面值100,000贷：银行存款100,0007(2)2006年12月31日确认投资收益时，在票面利率法下：票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)借：持有至到期投资——应计利息10,000贷：投资收益10,000在实际利率法下：债券到期值＝100,000×(1＋10%×2)＝120,000(元)实际利率＝（120,000÷100,000）1
6、/2－1＝0.09545实际利息＝100,000×9.545%＝9,545(元)摊余成本＝100,000＋9,545＝109,545(元)借：持有至到期投资——应计利息9,545贷：投资收益9,5458(3)2007年12月31日确认投资收益时，在票面利率法下：票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)借：持有至到期投资——应计利息10,000贷：投资收益10,000在实际利率法下：实际利息＝109,545×9.545%＝10,455(元)摊余成本＝109,545＋10,455＝120,000(元)借：持有至到期投资
7、——应计利息10,455贷：投资收益10,45592、溢价购入债券的投资收益确认与计量企业溢价购入债券的投资收益＝各期应计利息－溢价摊销（直线法）＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）10采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销。结转各期投资收益时，借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：持有至到期投资——溢折价（溢价摊销额）投资收益（票面利息与溢价摊销额的差额）11采用实际利率法摊销债券溢价结转各期投资收益时，借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）持有至到期投资—
8、—溢折价（上述两者的差额）12例3.某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206,000元，未发生交易费用。(1)购入债券时，借：持有至到期投资—债券面值20
