公司长期股权投资管理与财务会计分析.ppt

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1、第五章持有至到期投资及长期股权投资主要知识点：1.持有至到期投资的概念2.持有至到期投资的利息调整3.长期股权投资的概念4.长期股权投资的取得5.长期股权投资的后续计量第一节　持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述1.定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持

2、有至到期投资。金融资产的分类中的哪一类？有什么特征？2.分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本、分期付息；（3）分期还本、分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3.科目设置：说明：新会计准则规定设置“持有至到期投资--成本”“持有至到期投资--利息调整”“持有至到期投资--应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。“应计利息”反映已产生尚未领取的利息。二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价取得的原因1.

3、平价（以面值购入）2.溢价（高于面值购入）3.折价（低于面值购入）（二）持有至到期投资的初始投资成本（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价发行。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价发行。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利

4、息补偿。甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：2007年1月初购入时借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）贷：银行存款106例题演示（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或

5、付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息：借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资——利息调整（差额）企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入初始投资成本：借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——应计

6、利息（包含的利息）贷：银行存款（支付的买价）分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本：借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（包含的利息）贷：银行存款（支付的买价）若甲公司2008年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付116万元。其中包含2007年的利息10万元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：2008年1月初购入时借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）——应计

7、利息10贷：银行存款116例题演示若甲公司2008年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付116万元。其中包含2007年的利息10万元。该债券每年付息一次，到期还本，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：2008年1月初购入时借：持有至到期投资——成本100（即面值）——利息调整6（即溢价）应收利息10贷：银行存款116三、持有至到期投资的持有期间企业持有至到期投资的持有期间主要是投资收益的核算。投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还

8、本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。（一）到期一次还本付息债券（二）分期付息债券（三）分期还本分期付息债券企业购入债券，利息调整的摊销方法有：直线法和实际利率法。直线法