长期股权投资初始计量与后续计量.ppt

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1、长期股权投资准则涵盖内容的重大变化在《金融工具确认和计量》准则中规范短期投资（交易性投资）、长期债权投资（持有至到期投资）和其他投资（可供出售投资）的确认和计量。在《长期股权投资》准则中规范的权益性投资的确认和计量。长期股权投资分类的变化企业合并形成的长期股权投资同一控制下的合并非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的内容1.能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通常认为是持股50％以上的长期投资,如对子公司的投资。2.与其他单位共同控制被投资单位的权益

2、性投资,例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对企业的共有的控制。3.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，通常认为是持股20－50％的长期投资,例如对联营企业的投资。4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的分类非企业合并形成的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括已宣告但

3、尚未发放的现金股利。以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资·基本原则：按账面价值入账，不产生新的价值。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成

4、本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日用98万元现金购买了乙公司60%的股份，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为100万，甲的资本公积为40万元。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙600000（100×60%）资本公积380000Cr：银行存款980000合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额

5、作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日发行150万股市价为3元的股票取得乙公司100%的股权，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为300万。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙3000000Cr：股本1500000资本公积1500000非同一控制下企业合并形成的长期股权投资·基本原则：以公允价值

6、确认入账成本·购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。·购买方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日用一项专利换取乙公司60%的股份，这项专利的账面成本为50万，公允价值为87万，甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙870000Cr：无形资产500000营业外收入

7、370000例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日发行了10万股面值为1元、市价为3元的股票，取得了乙公司60%的股份。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙300000Cr：股本100000资本公积200000成本法适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整，即“调表不调账”。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影

8、响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照成本法进行核算。长期股权投资的后续计量核算方式长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。权益法适用范围·投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应当采用权益法