[资料] 我总结的长期股权投资初始后续计量

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1、[资料]我总结的长期股权投资初始后续计量Sheet11.对被投资单位形成控制（一般>50%)1.适用范围：2.对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响且没有公允价值(一般<20%)1.合并形成的长期股权投资：分为按照同一控制下和非同一控制下两种情况1.投资时2.非合并形成的长期股权投资1.成本法1.清算性股利的核算，应当看作是长期股权投资的收回借：应收股利贷：长期股权投资1.分的比赚得多，说明里面有清算性股利，多出来的还应该冲减长期股权投资，对应净利润的那一部分才计入投资收益借：应收股利（客户实际发放股利*比例）贷：长

2、期股权投资收益（清算性股利*比例）投资收益（对应净利润*比例）2.对方分配股利时2.会计处理2.分的跟赚的一样多，全部都计入投资收益借;应收股利贷：投资收益2.后续处理3.分的比赚得少，此时一方面要确认投资收益，另一方面要把前面冲减掉的长期股权投资恢复借：应收股利长期股权投资贷：投资收益该分录首先可以确定的金额是应收股利，就等于实际发放股利，至于恢复多少前面冲掉的长期股权投资和贷记多少投资收益，都不得超过各自的限额3.处置时1.对联营企业投资1.适用范围：2.对合营企业投资1.长期股权投资的初始投资成本＝投资时投资企业应享有被投资单

3、位可辨认净资产公允价值份额，不用作任何调整1.初始计量，长期股权投资成本以付出的资产的公允价值与相关的税费作为初始投资成本，然后与享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（注意是可辨认净资产公允价值，不包括商誉。此份额＝被投资方可辨认净资产公允价值×投资比例）作比较2.长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的—不调整长期股权投资的投资成本3.长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的—其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账

4、面价值借：长期股权投资-XX公司（成本）贷：银行存款营业外收入（差额）被投资方赚钱①我们要讲的调整应在投资双方会计期间、会计政策一致的基础上进行，如果投资双方的会计期间和会计政策不一致，被投资企业应按投资企业的会计期间、会计政策作相应的调整。长期股权投资的后续计量2.损益调整权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，当被投资方实现净利润时，增加了所有者权益，投资方应按比例调整增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

5、当被投资方宣告分配现金股利时，所有者权益减少，此时应贷记长期股权投资。借：长期股权投资-XX公司（损益调整）贷：投资收益在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：借：投资收益贷：长期股权投资-XX公司（损益调整）②应按取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整被投资方亏损③投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。不管是顺

6、流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。1.甲2007年底确认应享有的收益时应从3200万中扣除未实现的400（1000-600），应确认金额为（3200-400）*20%借：长期股权投资-乙公司（损益调整）5600000.00贷：投资收益5600000.002.若甲公司需要编制合并报表的话，需要对联营企业的该内部交易做一个调整分录借：长期股权投资-乙公司（损益调整）800000.00贷：存货800000.001.逆流交易：在确认当年应享有的被投资单位收益时，应从被投资单位当年的收益中将未实

7、现内部交易那一部分扣除例如：逆流交易，乙将成本为600万的商品以1000万的价格卖给甲，期末为未实现内部交易，甲占乙20%股份，乙实现净利3200万对于这笔分录的理解：站在甲公司的角度，存货是1000万元，从乙公司购入，将甲公司和乙公司看作一个整体，存货的价值应该是600万元，多出的400万元应乘以20%来抵减存货。因为若没有联营企业这层关系，存货的价值不应多出400万元，现在应将这部分贷掉。借记长期股权投资表示将长期股权投资恢复到没有调整的程度。需要提醒大家注意的是：如果双方是母子公司关系，抵掉的存货就不是400万元的20%了，而

8、应全部抵掉。3.下一年内部交易的商品向独立第三方出售假定在20×8年，甲企业将该商品以1000万元的价格对于外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经发实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交