章长期股权投资后续计量.ppt

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1、1第五章长期股权投资2013.32第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。3一、长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法:是指投资按成本计价的方法。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制2.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。4（二）成本法核算1.投资时长期股权投资应当按照“初始投资成本”计量，分为：同一控制、非同一控制分别处理。2.被投资单

2、位宣告分派利润或现金股利时借：应收股利贷：投资收益3.期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失　贷：长期股权投资减值准备5例题：B企业2011年3月2日购入C公司股份50000股，占C公司有表决权资本的3%，作为长期股权投资。每股价格12.12元，另支付相关税费3200元。C公司于2011年5月2日宣告分派2010年度的现金股利，每股0.2元。①计算初始投资成本：成交价（50000×12.12）606000加：税费3200初始投资成本609200②购入时的会计分录借：长期股权投资——C公司609200贷：银行存款609200

3、③C公司宣告分派股利借：应收股利（50000×0.2)10000贷：投资收益100006成本法的优点1.核算简便.2.能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合.7有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本法核算。借：长期股权投资——C公司800贷：银行存款800成本法应用举例8（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股

4、利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利15（100×15%）贷：投资收益15借：银行存款15贷：应收股利15（3）2009年末，C公司实现净利润300万元。甲公司采用成本法核算，不作账务处理。9（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利　　　（80×15%）12贷：投资收益12借：银行存款12贷：应收股利12（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元

5、，长期投资的账面价值为800万元。借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备5010（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。借：银行存款900长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资——C公司800投资收益15011二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围1．概念权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。投资企业A被投资企业B持有B企业股份所有者权益投资者（所有者）长期

6、股权投资份额12权益法特点长期股权投资所有者权益投资企业A被投资企业B股本+资本公积+利润2．特点长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。133．权益法适用范围能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；14（二）权益法核算内容被投资单位的所有者权益变动有哪些呢？被投资单位实现净利润被投资单位发生亏损被投资单位宣告分派现金股利时被投资单位资本公积等发生变化15（二）权益法核算内容解决的主要问题1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整；2.投资后，被投资单位实

7、现净利润或发生净亏损的会计处理；3.被投资单位宣告分派现金股利时4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计处理。16会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额171.取得投资时，初始投资成本是否需要调整被投资单位可辨认净资产公允价值资产-负债商誉不是账面价值原初始投资成本10500万元多付的500万元为商誉，仍保留在长期股权投资成本中。原初始投资成本9500万元少付的500万元视同接受捐赠，计入营业外收入。投资单位应享有的份额为10000万元

8、返回181.取得投资时，初始投资成本是否需要调整初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本