长期股权投资及其确认和计量.ppt

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1、第八章长期股权投资第一节长期股权投资及其确认和计量一、长期股权投资及其范围见书P167二、长期股权投资的初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资1.企业合并：同一控制和非同一控制2.企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制取得被合并方所有者权益账面价值的份额；差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生地各项直接相关费用之和。（二）其他方式取得的长期股权投资现金实际

2、支付的购买价款，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算。发行权益性证券发行的权益性证券的公允价值。投资者投入合同或协议约定的价值（不公允的除外）。第二节长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的取得（一）企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利资本公积——资本溢价（股本溢价）贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）资本公积——资本溢价（股本溢价）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未利润

3、分配。【例9-1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1000万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元。长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000资本公积——资本（股本）溢价1000000贷：有关资产10000000【例9-2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司进行投资，占乙公司

4、股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。借：固定资产清理10000000累计折旧4000000贷：固定资产14000000借：长期股权投资24000000累计摊销5000000资本公积——资本溢价（股本溢价）3000000贷：固定资产清理10000000无形资产10000000银行存款12000

5、000（2）非同一控制借：长期股权投资（企业合并成本）应收股利营业外支出贷：银行存款（无形资产、负债、股本等）营业外收入涉及库存商品作为合并对价的，视同销售。【例9-3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合

6、并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资51000000累计摊销2000000贷：无形资产——土地使用权20000000——专利权10000000银行存款9000000营业外收入——处置非流动资产利得14000000（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资现金借：长期股权投资应收股利贷：银行存款发行权益性证券借：长期股权投资应收股利贷：股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（手续费、佣金等）资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润。【例9-4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供

7、应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的60%。借：长期股权投资4500000贷：银行存款4500000二、长期股权投资核算的成本法能够实施控制（对子公司的投资）；不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能计量。初始投资追加投资借：长期股权投资贷：银行存款（资产等成本）投资当年利润或现金股利借：应收股利借：银行存款贷：长期股权投资贷：应收股利以后年度利润或现金股利投资收益为正数投资收益为负数借：应收股利（宣告的）借

8、：应收股利（宣告的）长期股权投资投资收益贷：投资收益贷：长期股权投资长期股权投资投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业