长期股权投资计量与转换.ppt

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1、第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量一、成本法二、权益法第四节成本法与权益法的转换第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特征是指投资单位通过投出各种资产取得被投资单位的股权，且不准备随时出售的投资。其主要目的是为了企业的长期利益，而影响、控制其他企业，使其经营活动有利于企业长期目标的实现。二、长期股权投资的范围（投资企业与被投资企业的关系）①控制母子公司②共同控制合营公司③重大影响联营公司④无控制、共同控制、重大影响占股份总额大于50%各方占股份比例均

2、衡占股份总额20%～50%占股份总额低于20%三、投资的形式1.支付现金2.转让非现金资产3.承担债务4.发行权益性证券（股票）第二节长期股权投资的初始计量一、企业控股合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同

3、一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司计量原则同一控制下的企业合并，按账面价值计量借：长期股权投资应收股利贷：银行存款/股本/固借或贷：资本公积非同一控制下的企业合并，按公允价值计量借：长期股权投资公允价值应收股利贷：存款/股本/固定资产等借或贷：营业外收、支被投资企业所有者权益账面价值的份额（1000万×60%）所有者权益：实收资本、资本公积盈余公积、为分配利润购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券一、企业控股合并形成的长期股

4、权投资的初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.以支付现金作为合并对价借：长期股权投资贷：银行存款资本公积（或借）2.以转让非现金资产作为合并对价借：长期股权投资贷：无形资产/固定资产清理资本公积（或借）3.以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）例：甲公司出资1000万元收购乙公司，所有者权益总额4002万元，占股份100%。甲乙公司均为A集团的子公司。借：长期股权投资40

5、020000贷：银行存款/股本等10000000资本公积30020000被投资企业所有者权益账面价值的份额（4002万×100%）项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益：管理费用（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股

6、权投资1.以支付现金作为合并对价2.以转让非现金资产作为合并对价3.以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资公允价值贷：股本资本公积（或借）无形资产/固定资产清理账面价值营业外收入（或借营业外支出）购买方付出的：资产、承担的债务发行的权益性证券非同一控制下企业合并的处理1.以付出资产取得的长期股权投资按实际支付的价款、付出资产的公允价值、支付的直接相关税费确定初始成本。借：长期股权投资—成本（公允价值+相关税费）应收股利贷：固定资产清理、无形资产（账面价值）银行存款借或贷：营业外支出/营业外收入借：长期股权投资—成

7、本（公允价值+相关税费）贷：主营业务收入应交税费——增（销）借：主营业务成本贷：库存商品非同一控制下企业合并的处理2.以发行权益性证券取得的长期股权投资按发行权益性证券的公允价值确定初始成本按发行股份的面值总额计入股本按两者差额调整资本公积借：长期股权投资—成本（公允价值+相关费用）贷：股本资本公积——股本溢价银行存款注意：发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入借：资本公积——股本溢价贷：银行存款例：甲公司出资900万元、并以一项专利权收购乙公司，

8、专利权账面余额4000万元，已计提摊销1200万元，公允价值4200万元。占股权比例80%。甲乙公司无关联关系。借：长期股权投资51000000累计摊销12000000贷：无形资产40000000银行存款9000000营业外收入14000000购买方付出的资产、承担的债务发行的权益性证券的公允价值二、非企业合并形成的长期股权投资1