应收账款与坏账准备审计论述.ppt

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1、第九章销售与收款循环审计第二部分项目审计实务营业收入审计应收账款和坏账准备审计应收票据审计其他相关账户审计第五节应收账款和坏账准备审计应收账款及相关的账务处理应收账款及相关的审计目标审计程序、审计案例和工作底稿9.5.1应收账款及相关的账务处理应收账款的账务处理预收账款的账务处理坏账准备的账务处理应收账款的账务处理“应收账款”：资产类核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。本科目可按债务人进

2、行明细核算。应收账款的账务处理“应收账款”：＋应收未收－实际收到尚未收到借贷如在贷方，则表示“预收账款”应收账款的账务处理发生应收账款：借：应收账款贷：主营业务收入/【应收取的销货款】其他业务收入/【应收取的销售材料款】应交税费——应交增值税（销项税额）/【代垫的增值税销项税额】应收票据/【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】银行存款/【代垫的运杂费】应收账款的账务处理收到应收账款：借：银行存款贷：应收账款【收到的销售商品、材料款项及相关增值税】【收到代垫的运杂费】【收到购货方预先支付的货款】·····

3、·预收账款的账务处理“预收账款”：负债类核算企业预先收取的销售产品、材料的款项。对于预收款项较多的企业，可以单独使用“预收账款”科目，预收款项较少的企业，可将预收款列入“应收账款”贷方核算。预收账款的账务处理“预收账款”：＋收到预收款－发出商品、材料（实现销售）的价值OR退还预收款款借贷尚未发出的商品、材料的价值预收账款的账务处理收到预收款：借：银行存款【收到的预收款】贷：预收账款预收账款的账务处理发出商品、实现销售：借：预收账款【冲减预先收取的款项】银行存款/应收账款【对方补交OR新欠】贷：主营业务收入

4、/【实现销售的商品价值】其他业务收入/【实现销售的材料价值】应交税费—应交增值税（销项税额）【增值税】借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料预收账款的账务处理退还预收款：借：预收账款【退还多余预收款OR销售取消，全部退还】贷：银行存款坏账准备的账务处理“坏账准备”：资产类，应收款项的备抵科目核算企业应收款项的坏账损失准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。备抵法。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等坏账准备的账务处理“坏账准备”：＋提取/补提的坏账准备已转销后

5、又收回的坏账－冲减多提的坏账准备确实无法收回的坏账借贷已计提但尚未转销的坏账准备坏账准备的账务处理计提/补提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数】借：本年利润贷：资产减值损失坏账准备的账务处理冲减多提的坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：本年利润坏账准备的账务处理发生坏账损失：借：坏账准备贷：应收账款【实际发生的坏账损失】坏账准备的账务处理已发生的坏账又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款9.5.2应收账款及相关的审计目标应收账款的审计目标预

6、收账款的审计目标坏账准备的审计目标应收账款的审计目标1、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在；2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；3、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制；应收账款的审计目标4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；5、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。预收账款的审计目标1、资产负债表记录的预收账款是否存在；2、所有应当记录的预收账款是否均已记录；3、记录的预

7、收账款是否是被审计单位应当履行的现时义务；预收账款的审计目标4、确定预收账款的余额是否正确；5、确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。坏账准备的审计目标1、确定坏账准备的计提比率是否恰当。2、确定坏账准备增减变动的记录是否完整。3、确定坏账准备期末余额是否正确。9.5.3审计程序、审计案例和工作底稿应收账款的审计程序、案例和工作底稿坏账准备的审计程序、案例和工作底稿预收账款的审计程序、案例和工作底稿应收账款的审计程序1、取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标

8、3、检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额6、对未函证应收账款实施替代审计程序应收账款的审计程序7、检查坏账的确认和处理8、抽查有无不属于结算业务的债权9、检查贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当应收账款的审计程序取得或编制应收账款明细表复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳