应收账款坏账准备计提与核算

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1、应收账款坏账准备计提方法的总结 一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相

2、应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：（一）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（二）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（三）冲销的应收账款又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。（一）余额百分

3、比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备

4、金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据

5、上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3200贷：坏账准备32002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失4720贷：坏账准备4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下

6、的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：坏账准备520

7、贷：资产减值损失520（二）账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或

8、-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下： 账户期末余额（元）账龄应收账款—A公司2000000（借方）逾期3个月应收账款—B公司500000（贷方）未到期预收账款—F公司400000（借方）逾期6各月 若甲公司“坏账