银行财务会计与计量管理知识分析讨论题.ppt

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1、银行会计讨论题1、对比分析几个主要的会计计量属性2、银行会计的基本前提和质量要求会计计量：是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程会计计量属性：也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。会计计量属性会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值（一）历史成本（实际成本）历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产

2、时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。优：历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、客观性及可验证性；按历史成本原则反映的债权债务是一致的，具有可比性，避免了人为产生的差异，减少了往来单位间的争议；计量相对简单，不用频繁地对账面价值进行调整，节省了信息加工成本。缺：面向过去,记录过去已知数,没考虑不确定性和风险；在物价变动明显时,其可比性、相关性下降,收入与费用的配比缺乏逻辑

3、统一性,不能真实反映经营成果与持有收益。非货币性资产和负债出现低估,不能真实反映企业财务状况。不利于信息使用者的经济决策。（二）重置成本重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得。优：能避免价格变动的虚计收益,反映真实财务状况,客观评价企业的管理业绩。以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；用现行获得的收入减现行成本在逻辑上较为统一；

4、能分别反映企业的经营收益与持有利得。缺：确定重置成本较困难,无法与原持有资产完全吻合,从而影响信息的可靠性和准确性;持有收益难以处理，如仍列入收益表，则达不到实物资本保全的目的，放弃了收入实现原则；用重置成本作为计量属性不符合稳健性原则。（三）可变现净值——以未来流出价格计量可实现净值，也称为“预期脱手价值”，是指在正常经营过程中，可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币的时间价值。出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的

5、销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值=预计售价-进一步加工成本-相关税金-销售费用优：能反映资产的预期变现能力,真实的反映资产的价值，体现了稳健原则缺：不适用于所有资产；对于未来价格的确定或未来可望带来的现金流入或流出的判断具有不确定性；以未来价格的确定或未来可望带来的现金流入作为计量依据具有主观随意性，不符合谨慎性原则。（四）现值——以未来的预计收益计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限

6、内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。优:理论上，其被认为是最科学的方法，与决策的相关性最强因为它可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额既符合持续经营假设，又考虑了资金时间价值。缺：可操作性最差，计量结果最不具可靠性和可行性。因为计量未来现金流量现值的三个因素均不确定：第一，未来现金流量是不确定的；第二，资产创造现金流量期间也是不确定的；第三，折现率由于受到各种宏观和微观因素的影响，更是一个未知数。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况

7、的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。优：极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映各种资产和负债的真实价值，能评价企业的财务应变能力,能消除费用分摊的主观随意性，有助于防范和化解金融风险，与决策的相关性较强缺：难以反映企业预期使用资产的价值；与传统会计计量模式相背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致计量金额的巨大波动，不利于各期间数据的可比性。五种计量属性下资产和负债的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金

8、额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量