营业税财务会计与计量申报管理知识分析概述.ppt

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1、第四章营业税会计主要内容营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理一、营业税概述1、纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人不包括依法不需办理税务登记的内设机构、为本单位提供劳务的员工.（2）扣缴义务人2、营业税的征税范围（1）征税范围的基本规定基本范围“境内”是指：①提供或者接受劳务的单位或个人在境内（任一方在境内）②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内（①②为属人原则）③所转让或者出租土地使用权的土地在境内④所销售或者出租的不动

2、产在境内（③④为属地原则）“境内”提供劳务（七大行业）转让无形资产、销售不动产视同发生应税行为①单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人个人无偿赠与不动产、土地使用权，属下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（需提供证明文件）②单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为以无形资产

3、或不动产投资入股、无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税（2）营业税与增值税征税范围的划分混合销售和兼营货物或者非应税劳务期货：货物期货——增值税非货物期货——营业税商业企业向供货方收取的费用：平销返利——增值税；否则——营业税（如：进场费管理费手续费等）邮政部门销售集邮商品——营业税，其他——增值税电信部门销售电信物品——营业税，其他——增值税代购代销：手续费——营业税，货物——增值税同增值税3、营业税税目与税率营业税各税目之间的划分如：搬家业务——交通运输业融资租赁——金融保险业广告的播映——服务业（广告业）金融经纪业——金融保险业索

4、道——景点为旅游业，否则交通运输业版面费——服务业（广告业）快递业务——邮电通信业4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（1）纳税义务发生时间（一般情况的确认）与增值税的差异：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天取得索取凭据的当天：合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限（2）纳税地点一般为机构或居住所在地，但建筑业劳务为劳务发生地；土地不动产为不动产所在地（3）纳税期限：银行等金融业纳税期限为1个季度二、营业税的计算与申报以收入全额为营业额以收入差

5、额为营业额核定营业额1、以收入全额为营业额应纳营业税=营业额×税率价款和价外费用同增值税注意：价外费用不存在转换问题新《营业税暂行条例实施细则》十六条营业额的特别规定建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费折扣的处理同增值税：一张发票上注明因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后

6、因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除2、以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额－允许扣除金额）×税率扣除凭证允许扣除的情况纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用纳税人从事旅游业务的，扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使

7、用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税3、核定营业额核定顺序同增值税组成计税价格：营业额=营业成本×（1+成本利润率）÷(1－税率)省、自

8、治区、直辖市税务局确定例1：建筑业2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电