外币交易会计与外币财务报表的折算.ppt

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1、第一章外币会计第一节外币会计概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表的折算考核知识点1、外币与外币会计2、汇兑损益及其会计核算3、外币交易日的账务处理4、资产负债表日的账务处理5、外币账户期末余额的调整6、外币报表的折算第一节外币交易概述一、外币与外币会计业务（一）外币与外汇P22金融上的外币：本国货币以外的其他货币外汇：外币资产会计上的外币=非记账本位币在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理

2、经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。1、记账本位币选择的一般原则P232、企业境外经营记账本位币的选择3、记账本位币的变更在我国，通常以人民币作为记账本位币。（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易：商品交易、劳务、借贷、兑换例：外币业务具体包括（）。A．企业借入的外币资金B．企业购买以外币计价的商品C．企业处置以外币计价的资产D．企业清偿以外币计价的债务二、外币会计的产生和发展外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。（一）外币会计的产生（二）外币会计的发展三、汇率及汇兑损益（一）汇率

3、1、汇率的标价直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。$1（美元）=￥7（元）间接标价法：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。￥1（元）=$0.12（美元）英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）（主要在兑换业务）外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。（金融市场买卖外汇）3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示

4、方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。在直接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字如；$1（美元）=￥7（元）上升到$1（美元）=￥7.5（元）贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字￥1（元）=$0.12（美元）上升到￥1（元）=$0.11（美元）贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字远期外汇买卖的目的是(     )A.交易方便B.会计制度要求C.保证汇率安全D.避免汇率波动风险（二）汇兑损益1、含义：汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动

5、而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、分类：（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。     ——不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计一、外币交易及其会计处理外币交易是用外币计价或结算的交易。1、外币计价的商品购销交易和劳务供应2、外币进行结算的借入和出借款项3、以外币进行的保险业务、管理咨询业务某企业采用人民币作为记帐本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是(   )A.与外国企业发生的以人民币计价结算的销售

6、业务B.与中国银行发生的外币借款业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D.与中国银行之间发生的外币兑换业务外币交易的会计处理：1、外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；2、进行汇兑损益计算和账务处理；3、外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4、报告期末，按编报日即期汇率调整各外币帐户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。不确认汇兑损益一笔交易的两个阶段（一）单项交易观差额调整成本或收入例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.203

7、、收款：1：8.151、借：应收账款8.1贷：主营业务收入8.12、借：应收账款0.10贷：主营业务收入0.103、借：主营业务收入0.05贷：应收账款0.05借：银行存款8.15贷：应收账款8.15单项交易观的会计处理要点：P31两项交易观两项独立交易单独反映汇兑损益结算时:已实现汇兑损益结算前期末:未实现汇兑损益当期确认法递延法当期确认例题例：1、出口时：1：8.102、年末：1：8.203、收款：1：8.15当期确认法1、借：应收账款8.1贷：主营业务收入8.12、借：应收账款0.10贷：财务费用0.103、借：财务费用