外币交易会计与报表折算

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1、第五讲外币交易会计与外币财务报表折算主要内容框架外币交易一、基本概念二、外币交易准则背景分析三、我国外币交易的会计处理四、外币交易会计的核算方法外币报表折算一、外币财务报表折算的概述二、外币财务报表折算的主要会计问题三、外币财务报表折算方法的发展四、外币财务报表折算方法的国际比较外币交易一、基本概念1、外币：指所有以外币表示的用于国际结算的支付手段外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据等。2、外汇：指的是一国拥有的一切以外币表示的资产。IMF对此的定义是：“

2、外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权”。3、外币与外汇的联系与区别：（1）外汇包含外币，但外汇不等于外币，外汇中还包含其他；（2）外币并非都是外汇（只有可以自由兑换的外币才是外汇）。4、记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营的，可以选择人民币以外的一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表

3、应当折算为人民币。（一）境内企业选择记账本位币时主要考虑的因素：（1）如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和折算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

4、；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。5外汇汇率指两种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格。目前国际上通用的汇率标价方法有直接标价法和间接标价法。直接标价法：是指用一定单位的外币为标准来计算应折合若干本国货币的方法，如：1美元=8人民币。间接标价法：是指以一定单位的本国货币计算应折合若干单位的外国货币；如：1人民币=0.125美元。二、外币交易准则背景分析在经济日益全球化的趋势下，资

5、本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资银行投入外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本，使得我国的资本市场中外币资本不断增加；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，不断向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈不断增强趋势，这样，企业可能以任何货币对发生的交易进行计价或结算，企业在其他国家或在我国境内设立的子公司、联营企业、合营企业和分支机构也可能采用不同于该企业记账本位币的货币进行记账。为了反映企业或企业集团的经营

6、业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的于公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映。企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。外币折算因其复杂性及其对世界经济的影响，逐渐成为企业关注的焦点，是现代会计领域的难题之一。正是在这种

7、经济背景下，我国颁布了《企业会计准则第19号——外币折算》，该准则是对外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露进行全面规范的一项具体会计准则。三、外币交易会计的核算方法1、外汇统账制对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。2、外汇分账制外汇分账企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成

8、记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。外币交易就是指某一会计主体有关非记账本位币收付和非记账本位币结算的经济业务。常见的外币交易有企业购买或销售以外币标价的商品或劳务、企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金等。对此如何处理，目前有两种观点：单项交易观和两项交易观。国际会计准则要求企业按照两项交易观来处理外币交易，国际上大多数国家也接受两项业务的观点，我国外币