外币会计和外币报表折算

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1、第六章外币会计和外币报表折算第一节外币业务会计处理第二节外币报表折算第一节外币业务会计处理一、基本概念记账本位币：指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。19号—外币折算企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述

2、费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。汇率是指两种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格。例如人民币与美元之间的汇率为7.58表示一美元相当于7.58元人民币。汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两种表示方式。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。英国和加拿大等少数国家采用间接标价法。买入汇率：银行向客户买入外汇时所采用的折算汇率，也称买

3、入价。卖出汇率：银行向客户卖出外汇时所采用的折算汇率，也称卖出价即期汇率：外汇买卖成交后的当天或两个营业日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。远期汇率：外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率，又称期汇汇率。现行汇率：外币业务发生时的当天汇率，也即企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。又常称为记账汇率。历史汇率：经济业务最初发生时的汇率，即追出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，一次也被称为账面汇率二、外币业务的记账方法外币统账制是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。外币分账

4、制是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。外币账户：外币库存现金外币银行存款以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等以外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等三、会计处理（统账制）会计核算的基本程序：将外币金额按照交易日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记账，同时登记相应的外币账户期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月进行折算，与原

5、记账本位币比较，差额计入“财务费用——汇兑差额”结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，差额计入“财务费用——汇兑差额”外币交易的会计处理1.交易日外币交易的会计处理（1）外币购销例5-1（注例21-3）甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材料500吨，每吨价格为4000美元，当日即期汇率为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币（10%税率），支付进口增值税为2842000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。借：原材料（买价+关税 ）16720000应交税费——应交增

6、值税（进项税额）2842400贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）（500×700×7.6）15200000银行存款——人民币户（支付的关税、增值税）4362400有关账务处理如下：例5-2甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：固定资产825贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）（100×8.1）810银行存款（用人民币支付的关税等）15例5-3（例21-4）2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万

7、美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：借：应收账款——美元户（原币×即期汇率）（300×7.65）2295贷：主营业务收入2295（2）接受外币投资根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》(工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然“实收资

8、本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例