商贸业纳税评估之以连锁超市为例.ppt

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1、商贸业纳税评估——以连锁超市为例教研一部财经与会计教研室石玮授课大纲超市行业概述超市十大税收风险点分析超市纳税评估建议123序言在中国现在的法制环境和商业规则之下，中国的连锁超市与其他国家的商业模式不太一样，商品的利润不是超市的主要收入来源，而经营中的其他收入成为超市经营的主要收入，如对供货商收取的各种名目众多的费用成为超市收入的主要利润来源。现代零售业的连锁经营已经成为增长最快的经济形态之一，在渠道为王的现代商业关系中，连锁成为生产商和供货商最重要的销售终端，连锁经营也从家电连锁或百货连锁逐步变成百货、家电联合经营的大卖场大型连锁超市等。一、超市行业概述超市

2、行业特征超市类型（一）超市特征开架售货明码标价自助服务定量包装电脑结算现货自付开架陈列敞开销售自由选购用自我表现的形式取代营业人员的推销使顾客自然舒心商品包装物上印有价格条形码，便于电子计算机对商品和价格的识别顾客自助购物自己用超市提供的购物携带工具将所够商品运至出口处结算商品分类定级按一定规范要求醒目标价、整齐码放，方便了顾客购买营业员通过POS机扫描商品条形码快速进行价格结算，及时打印购物单明细，方便顾客查询不提供商业信用服务，顾客购物离店以前，须用现金或信用卡付清货款（二）超市信息管理系统总服务器后台工作站销售POS系统配货中心管理系统后台办公MIS系统

3、系统管理工作站、数据工作站采购工作站、进货站、出货站、查询站等财务站、人事站、统计站、业务站、库存站POS机，可单独或联网进行收银可与第三方财务软件进行无缝连接超市名称供应链系统销售系统财务系统家乐福SAPSAPSAP沃尔玛SMARTSMARTSMART麦德龙自行开发自行开发自行开发大润发百威百威百威新一佳MISMISMIS步步高降龙降龙用友佳惠百货远征富基旋风用友联合利华科脉科脉科脉总部经营公司配送中心门店门店门店基础数据、价格管理、采购、结算、总经理查询、决策分析入库赠送调拨库存管理库存分析销售、入库、库存管理调拨、库存管理、库存分析POS系统（销售时点情

4、报管理系统）管理信息系统（供应链管理系统、销售数据分析、员工考核等）前台POS系统后台MIS系统信息管理系统可解决以旧换新、赠送、返利、手续费、对小商品不进行单品而进行金额管理、生鲜食品再加工、量贩经营中的批量优惠、对不同包装的全条码管理、多品组装销售可与第三方账务总账软件（如用友、金蝶等）无缝集成（二）超市类型销售模式同城：分公司异地：子公司自营、联营批发、租赁购物广场、标准超市、便利店组织形式功能定位集中管理批量订购统一配送货物销完付款二、连锁超市十大税收风险点分析偷逃税款软件显灵区域收款体外循环卡券销售提前收款关联调拨平价转移多样返利眼花缭乱各种损耗不予

5、确认混合销售错综复杂收购发票顽疾难除促销活动真假难辨多元经营进项难分（一）偷逃税款软件显灵设置折扣率加载辅助软件隐瞒销售收入删除软件数据由超市随意设定一个折扣率，对销售业务自动打折，以打折后的销售额向税务机关申报自动按固定比例将销售打折，然后生成两套不同的帐。将部分收银员的收银记录隐藏，只有用系统管理员的最高权限才能查询，普通管理员权限无法查询。在每月结完上月的帐后，就立即删除数据，留存的只有本月的数据。（二）区域收款体外循环有些超市通过设置区域付款或专柜销售的方式，使得部分商品结算时开具超市小票，从而达到这些收款机独立于超市管理系统，隐瞒销售收入。如有些超市

6、图书、家电、化妆品或洗漱用品区域设置单独的结算柜台，在该区域柜台结算后方可继续购买超市内其他商品。在经营场地内为名烟名酒、茶叶、保健品等商品单独设立销售专柜，收款时不通过POS机，而是直接在柜台上交付现金，并单独进行核算，隐匿收入。机外大宗货物的销售行为未按规定入账。1.支付购烟款借:应付账款—烟草公司贷:银行存款2.自营入账借:应付账款—自营应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款—烟草公司3.商品到货借:库存商品贷:应付账款—自营4.确认收入借:银行存款贷:主营业务收入—第六大类（三）券卡销售提前收款超市每年会发行大量的购物卡，收取的款项计入往来账户，

7、不按规定入账或延迟结转收入。将收取的已开具发票的款项先计入往来账户，待持卡人实际消费时再结转收入；将收取的未开具发票的款项计入往来账户，在持卡人实际消费或储值卡、代金券过期作废后不进行账务处理，不按规定结转收入。1.购物卡的增值税处理购物卡增值税处理直接收款方式增值税暂行条例实施细则第三十八条，“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”增值税暂行条例第十九条，“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”2009浙江关于纳税

8、人销售购物卡（券）行为征收增值税问题的