对外投资讲义课件.ppt

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1、第五章对外投资财务会计明确交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产之间的联系和区别。掌握公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认和计量、收益实现、处置的会计处理。熟悉持有至到期投资的确认和计量，掌握持有至到期投资的取得、收益实现、到期以及计提减值准备的会计处理。熟悉可供出售金融资产的确认和计量，收益实现、公允价值变动、处置和计提减值准备的会计处理掌握长期股权投资取得、成本法、权益法的核算学习目标1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.可供出售金融资产4.长期

2、股权投资教学重点与难点第五章对外投资第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出售金融资产第四节长期股权投资前言主要学习《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。债券甲公司股票债券乙公司股票金融负债金融资产金融资产权益工具金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等

3、。本章主要指下列具体的金融资产内容：（交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；长期股权投资。投资股票债券交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产贷款和应收款项基金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；持有至到期投资；可供出售金融资产；长期股权投资。企业应当结合自身业务特征和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为金融资产的分类与企业金融资产计量密切相关。不同类别的金融资

4、产其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同，因此上述分类一经确定，不应随意变更。第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

5、某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的或从二级市场购入的股票、债券或基金等。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具

6、组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。(二)指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键人员报告二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理设置“交易性金融资产”和“公允价值变动

7、损益”账户核算“交易性金融资产”属于资产类账户，交易性金融资产——成本——公允价值变动“交易性金融资产”科目按照资产类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。“公允价值变动损益”账户属于损益类账户，核算尚未实现的损益（一）交易性金融资产的取得初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易

8、不直接相关的费用。借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息支付的价款中包含的现金股利或利息公允价值交易费用如：某企业购入W上市公司股票180万股，