公司非流动资产管理与财务会计分析.ppt

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1、第四章非流动资产导读4.1持有至到期投资的核算4.2可供出售金融资产的核算4.3长期股权投资的核算4.4固定资产的核算4.5无形资产的核算4.6投资性房地产及其他资产的核算4.7资产减值小结导读时间：2006年4月-2007年5月对象：南京高科经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银行20520万股股份，持股比例达到17%；出资4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股4386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资通常被列为“可供出售金融资产”或者是“交易性金融资产”，

2、并按市值计算资产价值变动，而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本，使企业产生巨额的投资收益。结果：南京高科股价由2006年4月份的4－5元上升至2007年5月份的27元左右导读思考：1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？2.这些股权在会计确认上有何区别？4.1持有至到期投资的核算4.1.1持有至到期投资概述4.1.2持有至到期投资的核算4.1.3持有至到期投资的披露4.1.1持有至到期投资概述——概念定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。【思考】持有至到期投资有那些基本特征？哪些金融资产具备持有至

3、到期投资的特征？4.1.1持有至到期投资概述——特点持有至到期投资特点到期日固定、回收金额固定或者可以确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期4.1.1持有至到期投资概述——计量初始成本：公允价值＋相关交易费用－包含的已到付息期但尚未领取的债券利息后续计量：以实际利率计算的摊余成本。【思考】持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异？4.1持有至到期投资的核算4.1.1持有至到期投资概述4.1.2持有至到期投资的核算4.1.3持有至到期投资的披露4.1.2持有至到期投资的核算为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置“持有至到期投资”账户。明细

4、科目设置成本利息调整应计利息4.1.2持有至到期投资的核算1.持有至到期投资的取得成本2.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额（利息调整即债券溢价）3.资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入（利息调整即债券折价摊销）的差额等1.支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额（利息调整即债券折价）2.资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额（利息调整即债券溢价摊销）等持有至到期投资借方贷方期末余额：反映其摊余成本4.1.2持

5、有至到期投资的核算——取得企业取得持有至到期投资时借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”面值已到付息期但尚未领取的利息4.1.2持有至到期投资的核算——取得收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：应收利息4.1.2持有至到期投资的核算——实例一[例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值　　100000元、票面利率6％、期限3年，共支付款项100000元。甲企业应作如下会计分录：借：持有至到期投资——成本100,000贷：银行存款　　　　　　100,

6、0004.1.2持有至到期投资的核算——实例二[例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司于20X6年1月1日发行的面值100000元、票面利率6％、期限3年、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项105000元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息6000元。甲企业应作如下会计分录：4.1.2持有至到期投资的核算——实例二（1）购入债券时：借：持有至到期投资——成本100,000应收利息　　　　　　　　6,000贷：银行存款　　　　　　　105,000持有至到期投资——利息调整　1,0004.1.2持有至到期投资的核算——实例二（2）收到

7、债券利息时：借：银行存款　　　　　　　6,000贷：应收利息　　　　　　6,0004.1.2持有至到期投资的核算——持有期投资收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。4.1.2持有至到期投资的核算——持有期投资收益摊余成本的定义：金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额