与《小企业会计准则》对固定资产核算的差异.pdf

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1、对固定资产核算的差异万方数据口钱艳朔5(濮阳职业技术学院工商系河南濮F13457000)摘要：固定资产是企业生产经营活动有效实施的物质基础和重要保障．因此对固定资产进行及时、准确的核算具有重大意义。《企业会计准则》和《小企业会计准则》对固定资产核算的规定存在异同，本文重点对存在的差异进箍了一j孽撕噩绪，篑通过县焦来烈进行煎盟。关镑嗣：企业会计准则小企业会计准则固定资产核算一、自行建造固定资产的核算不同(一)建造过程中使用的物资核算科目不同。《企业会计准则》通过“工程物资”科目核算；《小企业会计准则》通过“原材料”科目核算。(二)停止资本化的时点不同。《企业会计准则》以“达到预定使用状态”

2、为时点停止资本化，而《小企业会计准则》是以“竣工结算”为时点停止资本化，《小企业会计准则》的规定减少了会计人员的职业判断，同时也与税法规定相一致。(三)建造过程中发生的借款费用资本化条件和范围不同。企业会计准则下，符合资本化条件资产的借款费用应予资本化．计人这些资产的成本．直到这些资产在实质上已达到预定可使用或可销售状态为止。借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。小企业在建工程在竣工决算前发生的借款费用应予资本化，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用．借记“在建工程”科目．贷记“应付利息”科目；办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。但对

3、于是否区分专门借款和一般借款尚需进一步明确。例1：华阳公司2010年1月1日动工兴建一栋办公楼。工期1年，工程采用出包方式，分别于2010年1月113、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼发生了2笔专门借款．分别为：2010年1月1日，专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年支付；2010年7月1日，专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率10％，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0．5％。假定所占用一般借款有两笔，分别为：向A银行长期借款2000万元，期限为20

4、09年12月1日至2012年12月113，年利率为6％，按年付息；发行公司债券10000万元，于2009年1月1日发行，期限5年，年利率8％，按年付息。按《企业会计准则》的规定核算如下：第一步．计算专门借款利息费用资本化金额。2000x8％+2000x10％x180+360-500x0．5％x6=245(万元)第二步。计算一般借款利息费用资本化金额。累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4500—4000)x180／360+1000x90／360=500(万元)一般借款资本化率=(2000x6％+10000x8％)／(20013+10000)x100％=7．67％一般借款利

5、息费用资本化金额=500x7．67％=38．35(万元)第三步．计算建造该办公楼应予资本化的利息费用金额．即专门借款和一般借款利息费用资本化金额之和283．35万元(245+38．35)。第四步，编制会计分录。借：在建工程2833500贷：应付利息2833500二、融资租入固定资产的核算不同按照《企业会计准则——租赁》的规定，承租人应当在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值进行比较．两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，其差额作为未确认融资费用(按实际利率法分摊)。《小企业会计准则》规定，小企业融资租人固定资产的成本按照租赁合同约

6、定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，不需要计算最低租赁付款额及其现值，也不需要与公允价值比较孰低。这与《企业会计准则》有所不同。例2：A公司于2011年1月1日从B公司以融资租赁的方式租人一台塑钢机，租赁公司购置设备的成本为700000元．公允价值700000元，租赁期为3年，自租赁开始13每隔6个月于月末支付租金150000元，合同规定的利率为7％(6个月利率)。租赁期满，A公司享有优惠购买该机器的选择权．购买价为l000元。按《企业会计准则》的规定核算如下：第一步，计算租赁开始Et最低租赁付款额的现值，确定租赁资产人账价值。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购

7、买选择权支付的金额=150000x6+l000=901ooo(元)最低租赁付款额的现值=150000x(P／A．7％，6)+1000(P／F，7％，6)=715641．3(元)最低租赁付款额的现值大于公允价值，租赁资产应按CommercialAccountingl2013．11．22期i29万方数据实务与操作iiiiiiDSH至毽tYU《锚jZUO公允价值700000元作为入账价值。第二步，计算未确认融资费用。未确认融资费用=最低租