小企业会计准则与企业会计准则中存货核算的差异

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1、小企业会计准则与企业会计准则中存货核算的差异小企业会计准则与企业会计准则中存货核算的差异　　为加强小企业管理，进一步完善我国的企业会计准则体系，财政部制定了《小企业会计准则》，并于2013年1月1日起在小企业范围内施行。本文将小企业会计准则和企业会计准则中存货核算存在的不同进行总结、分析，并举例说明。　　一、投资者投入存货成本的初始计量不同　　（一）小企业会计准则规定，投资者投入存货的成本应当按照评估价值作为其入账价值　　例1：甲小企业以一批商品对A有限责任公司投资，该商品的成本为70万元，评估价值为100万元，增值税税率为17%，双方认可此商品的公

2、允价值。　　A公司的账务处理如下：　　借：库存商品1000000　　应交税费应交增值税（进项税额）170000　　贷：实收资本117000　　（二）企业会计准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外　　例2：2013年1月1日，乙、丙、丁三方共同投资设立了B有限责任公司。乙以其生产的产品作为投资（B公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为4000000元。B公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为4000000元，增值税额为680000元。假定B公司的股本总额为9000000元，乙

3、在B公司享有的份额为本文由论文联盟.L.收集整理30%。B公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。　　乙在B公司享有的股本金额=900000030%=2700000（元）　　乙在B公司投资的股本溢价=4000000+680000-2700000=1980000（元）　　B公司的账务处理如下：　　借：原材料4000000　　应交税费应交增值税（进项税额）680000　　贷：股本乙2700000　　资本公积股本溢价1980000　　二、加工取得存货的成本构成不同　　小企业会计准则规定，小企业通过加工取得的存货成本包括直接

4、材料、直接人工和制造费用。小企业应当根据成本管理的要求和生产特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。对于发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。　　企业会计准则规定，存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。　　三、关于存货减值的处理不同　　小企业会计准则中，不计提存货跌价准备；企业会计准则中，如果存货的可变现净值低于其成本，则需要计提存货跌价准备。　　例3：2012年12月31日，某公司发现生产的A产品市价下跌，生产无利可

5、图，决定停产。生产A产品剩余材料的账面金额为12000元，拟将其出售。当日该批材料的市场售价为10000元，可能发生的销售费用及税金2000元。　　如果按照小企业会计准则，则不需要做账务处理。　　如果按照企业会计准则，账务处理如下：　　可变现净值=10000-2000=8000（元）　　计提的存货跌价准备=12000-8000=4000（元）　　借：资产减值损失4000　　贷：存货跌价准备4000　　四、原材料的处理不同　　小企业会计准则下，结转的材料成本通过其他业务支出科目核算；企业会计准则下，通过其他业务成本科目核算。　　例4：承例3，2012年

6、1月10日，出售该批材料，售价为9000元，增值税税率为17%。　　确认收入时，两准则做相同的账务处理：　　借：银行存款10530　　贷：其他业务收入9000　　应交税费应交增值税（销项税额）1530　　结转成本时，小企业会计准则：　　借：其他业务支出12000　　贷：原材料12000　　结转成本时，企业会计准则：　　借：存货跌价准备4000　　贷：其他业务成本4000　　借：其他业务成本12000　　贷：原材料12000　　五、对存货盘点的结果处理不同　　小企业会计准则规定，盘盈存货的成本，按同类或类似存货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应

7、当计入营业外收入；盘亏存货发生的损失应计入营业外支出。　　企业会计准则规定，盘盈的存货按重置成本作为入账价值，经批准后冲减当期管理费用；盘亏存货属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货净损失计入管理费用，属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失计入营业外支出。　　例5：甲公司在财产清查中盘盈A材料100千克，实际单位成本50元，经查属于收发计量方面的错误。　　盘盈时，两准则做相同的账务处理：　　借：原材料A材料5000　　贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000　　批准处理时，小企业会计准则处理如下：　　借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢　　5

8、000　　贷：营业外收入5000　　批准处理时，企业会计准则处理如下：　　借：待处理财产损溢待处理流动资产损