小企业会计准则存货讲义

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1、存货一、存货概述1．存货的定义存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。小企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。2．存货的特点⑴一般为有形动产；⑵具有流动性；⑶具有获利性和潜在损的可能性；⑷一般随实物转移而一次性转移，而且实物转移与价值转移存在着不一致。3、确认条件：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成

2、本能够可靠计量。二、取得存货的核算（一）取得存货成本的确定1．外购存货的成本外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。2．通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。3．投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定

3、。4．提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。5．消耗性生物资产的成本消耗性生物资产的成本应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费，人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费，人工费和应分摊的间接费用。6．盘盈存货的成本，应当按

4、照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（二）存货增加的核算1、外购存货的核算（1）一般处理：含收货付款、收料未付款、付款货未到借：在途物资（或材料采购）原材料、周转材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（库存现金、其他货币资金）预付账款（应付账款、应付票据）财务费用（享受的现金折扣）（2）一般处理（具体）：①收料付款借：原材料、周转材料、库存商品应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款(库存现金、其他货币资金)预付账款财务费用（享受的现金折扣）②收料未付款借：原材料(周转材料、库存商品)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款(应付票据)③付款料未到借：在途物

5、资（或材料采购）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（库存现金、其他货币资金）预付账款财务费用（享受的现金折扣）待货物验收入库时：借：原材料、周转材料、库存商品贷：在途物资（材料采购）（3）暂估入账月末，如果企业收到材料或者商品，但有关的结算凭证尚未取得，企业应先暂估入账：借：原材料、周转材料、库存商品贷：应付账款—暂估应付款注：全面反映企业资产,避免存货期末出现红数,下月初应红字冲销。借：原材料、周转材料、库存商品（红色数字）贷：应付账款—暂估应付账款（红色数字）（4）购货过程中发生短缺毁损A.如能明确为购货方少发货或运输单位事故所致，账务处理为：借：应付账款——供货方其他应收款—

6、—运输方应交税费——应交增值税（进项税额）贷：在途物资B.如需查明原因借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：在途物资2、自制材料、产品⑴成本构成：采购成本+加工成本，包括直接材料、直接人工、制造费用；⑵下列费用应当在发生时计入当期损益，而不计入存货成本：A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；B.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出⑶账务处理借：生产成本（投入成本时）贷：原材料应付职工薪酬制造费用借：原材料、库存商品、周转材料（成品验收时）贷：生产成本3、委托加工物资(1)委托加工物资概述委托加工物资，是

7、指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的实际成本包括：①加工中实际耗用的物资成本；②支付的加工费；③支付的加工物资应负担的运杂费；④按规定应计入成本的税金。小企业应设置“委托加工物资”科目核算委托加工物资的实际成本，并按加工合同和受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。（2）主要账务处理：①发出材料借：委托加工物资——×单位贷：原材料②支付加工费及税金借：委托加工物资（包括收回后用于