小企业会计准则与企业会计准则对权益投资的处理差异

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1、小企业会计准则与企业会计准则对权益投资的处理差异【摘要】本文对比了《小企业会计准则》和《企业会计准则》在权益投资资产分类、会计计量属性等方面的差异，并通过具体案例分析了这些差异对于企业期间利润以及会计信息质量产生的不同影响。【关键词】小企业会计准则企业会计准则权益投资2011年，《小企业会计准则》正式颁布，该准则对于《小企业会计准则》的适用对象进行了规定：准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但三类小企业除外，即股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业

2、；企业集团内的母公司和子公司。符合规定的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。已执行《小企业会计准则》的小企业可以转为执行《企业会计准则》，但已执行《企业会计准则》的小企业不得转为执行《小企业会计准则》。因此，对于已执行《小企业会计准则》或新设立的小企业而言，存在着准则选择的问题。本文将从权益投资业务角度对《小企业会计准则》和《企业会计准则》进行对比分析，以期有助于这些小企业做出正确的判断。一、权益投资的资产分类差异《小企业会计准则》根据企业预期持有权益投资的时间将权益投资归入两个资产项目：能随时变现并且持有时间不

3、准备超过一年（含一年，下同）的权益投资归入短期投资；准备长期持有即预期持有时间超过一年的权益投资归入长期股权投资；但对于持有意图不明确的权益投资，《小企业会计准则》并没有规定具体的资产类别。《企业会计准则》对权益投资的划分标准比较复杂，其综合考虑了两种因素：一是权益投资是否在活跃市场有报价、公允价值是否能可靠计量；二是企业对被投资单位的控制力和影响力。如果权益投资能形成对被投资单位的控制力和影响力，具体包括：能够对被投资单位实施控制；与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制；对被投资单位有重大影响，就应归入长期股权投资。如果权益投资不能对被

4、投资单位产生的控制力和影响力，就应归入金融资产。但归入金融资产的权益投资必须在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量，否则还应归入长期股权投资。至于具体归属哪项金融资产，则视企业管理层的意图而定，如果准备近期出售则归入交易性金融资产，否则就归入可供出售金融资产。下表显示了9种可能的情形下，两种会计准则对权益投资的资产分类结果。二、权益投资的会计计量方法差异按照《小企业会计准则》的规定，不论是短期投资还是长期股权投资，都按历史成本计量，两者的账面价值均以历史成本为依据。即短期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，而长期股权投资只有在持有期间被投资

5、单位宣告分派现金股利或利润时，才能按照应分得的金额确认为投资收益。《企业会计准则》则规定，归入金融资产的权益投资按公允价值计量，即在资产负债表日需要确认其公允价值变动金额。对于交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益；对于可供出售金融资产，其公允价值变动计入所有者权益。而长期股权投资则有成本法和权益法两种后续计量方法。三、权益投资会计计量方法差异对期间利润的影响受篇幅所限，本文以上页表中的第2、第6种情况为例，分析权益投资会计计量属性差异对期间利润的影响。例1：A公司于20×8年12月10日以每股10元的价格从二级市场购入B公司公开发行的

6、股票100万股。A公司计划3个月内将该股票出售。持有B公司股权后对其不能形成控制力，也无重大影响。20×8年12月31日，B公司股票的市价为每股11元。20×9年2月20日，A公司以每股12元的价格将持有的B公司股票全部出售，假设不考虑相关税费和其他因素。分析：如果A公司执行《小企业会计准则》，那么该项权益投资应划分为短期投资，在20×8年12月31日不确认公允价值变动，20×8年度的会计利润也不受其影响。出售时，出售价1200万元与初始入账金额1000万元的差额200万元就是该短期投资的投资收益，增加20×9年度的会计利润。如果A公司执行

7、《企业会计准则》，那么该项权益投资应划分为交易性金融资产。20×8年12月31日，A公司对比该资产的公允价值和初始入账金额后，确认其公允价值变动金额为100万元，这100万元作为公允价值变动损益增加20×8年度的会计利润，同时增加交易性金融资产的账面价值。出售时，综合考虑出售价与交易性金融资产账面价值的差额以及公允价值变动损益转入投资收益这两个因素后，投资收益为200万元。但公允价值变动损益从借方转出会减少当期利润，因此20×9年度的会计利润最终增加100万元。例2：A公司于20×8年12月10日取得B公司30%的股权，支付价款9000万元

8、。A公司计划长期持有该股票。持有B公司股权后，A公司派人参与了B公司的经营决策，能对其产生重大影响。取得投资时，B公司净资产账面价值为36000万元（假设B公司各项可辨认资产、负