审计师对财务重述公司的风险管理策略.pdf

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊审计师对财务重述公司的风险管理策略王芸（教授）汤文（华东交通大学经济管理学院南昌330013）【摘要】本文通过对2007~2011年116个发生重大会计差错的A股上市公司观察值进行回归分析发现，审计倾向于出具非标审计意见报告而非提高审计定价，以降低财务重述公司的审计风险。其中规模小、资产负债率高、经营能力差、董事长与总经理两职合一的上市公司更容易发生财务重述，因此审计师审计时对此应给予更多关注和警惕。【关键词】财务重述公司审计师风险管理上市公司进行财务重述意味着前期公布的

2、财务报告存等（1989）和魏志华（2010）的研究指出，成长性越差的上市公在虚假信息、误导性信息及漏报信息等。在我国，利用重大会司，面临着较大的风险，其公司治理机构存在问题，因而越容计差错调节利润的现象较为明显，重述金额巨大，重述错误易发生财务重述。而Ahmed、Goodwin（2007）和陈凌云等表述含糊不清。财务重述已经不是单纯的会计差错更正，其（2006）却发现财务重述公司具备较高的成长机会，因为高的已成为企业操纵盈余的工具。而审计师审计发生财务重述的成长性伴随着高额的融资需求，企业为了降低融

3、资成本，企上市公司将面临更大的审计失败风险，对此审计师会选择何业可能会调整会计数据而导致会计重述。Burns和Kedia种应对策略呢？基于这个疑问，本文搜集了2007~2011年116（2006）在研究中也没有发现财务重述与公司成长性之间存在个发生重大会计差错的A股上市公司观察值，通过实证分析显著关系。比较审计师进行风险管理常采取的出具非标审计意见报告在公司董事会、审计委员会与财务重述关系方面，已有和提高审计定价两种策略。的研究表明董事会开会次数越少、董事会成员越慵懒，财务一、文献回顾重述的可能性则

4、越大（Abbotte等，2004；Farber，2005）；审计委财务重述研究的内容主要体现在什么样的公司更容易员会中独立董事比例、委员会的规模、会计专业人士的比例发生财务重述和审计师对财务重述公司的反映两大方面。针与财务重述现象的发生成负相关关系（兰艳泽等，2011）。但是对这两方面问题，国内外学者通过规范研究、实证研究或者Beasley（1996）的研究却并不支持这一结论。两者兼有的方法对此进行了探究。现金流量作为公司风险的一种标志，可能对注册会计师1.易发生重述上市公司的特征研究。国外学者研究

5、发的专业判断构成影响，现有的研究发现，现金流量高的公司现，规模较小上市公司更容易发生财务重述（Kinney等，1989；容易获得标准审计意见（CliveLennox，2002），较少发生财务Ahemed和Goodwin，2007），国内学者对公司规模和财务重述重述，但是朱小平、余谦（2003）研究得出相反结论。的关系研究后也得出了相同的结论（魏志华等，2010；周晓苏，Young等（2008）以及Almer等（2008）的研究都发现，经2011）。他们认为规模大的上市公司有较高的信誉，其披露的国际知

6、名大型会计师事务所审计的上市公司发生财务重述财务信息透明度也相对较高，而小公司由于其内部控制系统的概率较低。相对不完善，更有可能进行财务重述来粉饰报表。但是也有2.关于审计师对财务重述公司的反应研究。国外学者研学者指出公司规模越大越容易发生财务重述（Burns和Kedia，究发现，审计客户存在高控制风险，事务所出具非标准审计2006），公司规模与财务重述没有任何关系（Richardison等意见的概率越大，试图通过此种方式将客户审计风险降低到2002）。可接受的水平（Chen等，2001；Randa

7、lElder等，2008）。国内学根据债务契约理论，债务契约是企业采用激进会计政策者研究也进一步证明了这一结论：事务所对于操纵性水平高的动因之一，经营状况差、资产负债率高的企业越倾向于提的公司，出具非标准审计意见的倾向性越大（章永奎、刘峰，高当期收益以降低债务违约的可能性。国内外的学者通过研2002；夏立军、杨海滨，2002；周晓苏等，2011)；超过重要性水究都指出资产负债率越高的上市公司越容易发生财务重述平的错报更容易被出具非标意见，且“大所”对超过重要性水（Kinney等，1989；Burns

8、和Kedia，2006；魏志华等，2010）。平的错误更加敏感，更容易出具非标意见（王霞等，2009）。关于公司的成长性与财务重述的关系尚不确定。Kinney已有研究表明审计师对财务重述公司会提高审计定价，□·86·2013.11下全国中文核心期刊·财会月刊□因为当出现盈余操纵风险的时候注册会计师会实施更为深作为重要性水平，出于谨慎性原则，这里将不小于0.5%的重入、范围更广的测试，这种关系在较高的公司治理风险的情述幅度作为重大重述。本文在选择样本时剔除了非重大重述况