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1、审计研究2004年3期事务所规模·品牌·价格与审计质量———国际“四大”中国审计市场收费与质量研究漆江娜陈慧霖张阳(中山大学管理学院510275)【摘要】本文主要研究会计师事务所规模、品牌、审计收费与审计质量的关系,并用中国资本市场数据对“四大”在中国的收费和质量进行实证检验,旨在考察中国审计市场对高品牌事务所的需求状况以及“四大”在不同制度背景和市场条件下的行为表现。研究结果表明“四大”审计收费显著高于本土事务所,说明中国需要高品牌事务所,上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用。检验结果还表明,经“四大”审计的公司每单位
2、资产操控性应计利润额略低于本土事务所审计的公司,这可以从一个角度说明“四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量。【关键词】国际“四大”品牌审计质量西方的经济制度和市场条件造就了世界“四大”业中的强势。此后的半个多世纪“,四大”始终占据等高品牌事务所,他们在西方审计市场已是高质量着美国乃至整个西方审计市场的中心与支柱地位,审计服务的代名词,在价格和市场份额等方面具有规模迅速扩大,成功地创建了品牌,且凭借其品牌,绝对的竞争优势。近年来“,四大”在中国审计市场几乎垄断了西方审计,尤其是上市公司审计的市场的份额也呈迅速增长的趋势,其收入已高
3、居中国会份额。计师事务所收入排行榜前四位。根据中国加入“四大”不仅在市场份额等方面占据着西方审计WTO时所签署的协议,我国将于2005年12月31市场的绝对主导地位,在审计理论研究领域,其作用日前全面开放会计师服务市场,届时以“四大”为代也不容忽视。除了“四大”本身对审计职业道德、法表的外国会计师事务所将更为直接地进入中国审计律责任以及审计技术方法的研究推动着审计理论与市场,凭借其优势与本土事务所展开竞争,在中国审技术方法的不断发展与完善之外“,四大”的市场行计市场占据越来越重要的地位。面对中国不同的政为表现长期以来吸引着广大理论研
4、究者广泛而持久治经济制度及市场条件“,四大”是否能继续保持其的兴趣,特别是在实证审计研究领域,可以说,几十高质量?能否凭借其品牌收取高价格?在中国审计年来研究中诸多的焦点问题,都是围绕着“四大”的市场,事务所的品牌与声誉在市场竞争中起什么作执业行为来展开的。其中包括事务所规模、品牌、价用?中国审计市场是否需要高品牌的事务所?本文格与审计质量之间关系的研究。拟对以上问题进行分析和实证检验。审计市场也与其他产品(服务)市场一样,品牌的创立都要依靠过硬的质量和优质的配套服务。会一、国际“四大”在西方审计市场计师事务所品牌的创立可能受很多因
5、素的影响,但1932年《财富》杂志的美国注册会计师排行归根结底要靠质量。审计质量的不可直接观测性使榜,首次凸现出八大(后来合并为六大、五大,现为审计质量的评价成本太高,为降低评价成本,市场需四大。以下统一简称“四大”)会计师行在美国审计要寻找质量评价的替代品。会计师事务所的规模便59审计研究2004年3期是市场选择的低成本的替代品之一①。那么,大规其中包括昂贵的品牌创建成本,为此也需要收取更模的事务所是否一定高质量?高质量是否能够高收高的费用。但是,由于审计收费除了受质量的影响费?自上个世纪八十年代以来,西方审计界对此展之外,还受市
6、场竞争以及事务所成本等众多其他因开了广泛的讨论与研究。DeAngelo(1981)首先从理素的影响,因此,西方关于事务所规模、质量和收费论上分析论证了事务所规模与审计质量的关系。认关系的实证研究,并不完全支持大规模高质量一定为大规模事务所如果因质量问题丧失声誉,将损失高收费的假设。Simunic(1980)等的研究表明“,八更多的获取未来准租金的机会,大规模的事务所比大”作为一个整体并没有收取更高的审计费用,相之小所有更强的提供高质量审计以维护其品牌的内反,其审计收费比非“八大”更低。Simunic从理论上在经济动因。因此,事务所规
7、模可以作为审计质量并不否认高质量高收费,他将“四大”收取更低的费的替代评价标准。DopuchandSimunic(1980,1982)用解释为“四大”规模经济效应的结果,因为“四大”则认为,投资者通过可以观测的审计质量特征,比如拥有比非“四大”更多的客户,众多的客户使“四大”大量的专业培训投入、严格的内部复核制度、由享有有可能提高资源利用率,降低单位客户的审计成本,声誉的机构论证等,来理性地感受大规模事务所的因此可以比客户数量少,不存在规模经济效应的非质量。随后,大量的实证审计研究运用不同的方法“四大“收取更低的费用。而Franci
8、s(1984),Francis与数据,对事务所规模与质量之间的关系进行了检&Stockes(1986),Palmore(1986),Francis&Simon验。Becker,DeFondandJiambalvo(1998)证明“非四
