不同规模事务所的组织形式与审计质量

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1、不同规模事务所的组织形式与审计质量　　摘要：文章以我国证券市场2007至2012年的上市公司为样本，利用修正的琼斯模型估计出的公司操纵性应计利润绝对值作为审计质量的衡量指标，考察了会计师事务所的组织形式与审计质量之间的关系。研究结果表明，在控制了公司规模、公司经营活动现金流量、长期负债、公司盈亏后，事务所的组织形式与操纵性应计利润绝对值呈负相关关系，即事务所的组织形式与审计质量呈负相关关系。另外根据事务所的综合排名，进一步将事务所分为“八大”（综合排名前八的事务所）和“非八大”后，考察了事务所组织形式对审计质量的影响。实证

2、结果表明，国内“八大”的会计师事务所的组织形式与审计质量之间相关性不强，而“非八大”的会计师事务所的组织形式与审计质量呈负相关关系关键词：事务所组织形式操纵性应计利润审计质量一、问题的提出11我国“银广夏”事件、美国“安然事件”、韩国“大宇公司破产”等一系列事件的发生，在严重侵害广大投资者利益的同时，注册会计师也被推上了风口浪尖，公众对注册会计师的职业质量产生了极大的怀疑。公众不得不考虑注册会计师能否提供高质量的审计服务？不同规模的事务所提供的审计质量是否不同？何种组织形式的会计师事务所能够提高审计的独立性和审计质量？不同

3、规模的事务所能否通过组织形式的转变来提高审计质量？为探讨以上问题，本文以我国证券市场2007―2012年的上市公司为样本，利用OLS模型考察了事务所的组织形式与审计质量之间的关系。研究发现：（1）在控制了公司规模、公司经营活动现金流、长期负债、公司盈亏后，事务所组织形式与审计质量呈显著负相关，具体来说：相对于有限责任制的事务所而言，当事务所的组织形式为特殊的普通合伙或合伙制时，上市公司操纵性应计利润的绝对值越小。（2）按照事物所的规模将全样本分为两个子样本并控制相关变量后，发现综合排名前八位的会计师事务所的组织形式与审计质

4、量之间没有显著关系，而非八大会计师事务所的组织形式与操纵性应计利润绝对值显著负相关，即对非八大事务所而言，当事务所组织形式为特殊普通合伙制企业时，公司异常应计越小，审计质量越高二、文献综述与研究假设（一）文献综述11DeAngelo（1981）和Watts&Zimmerman（1983）指出，审计质量是指注册会计师发现并报告财务报告错误的联合概率。审计质量的高低不仅与审计师的专业胜任能力有关，还与审计师的独立性有关。对于审计质量受哪些因素的影响以及如何提高审计质量，审计学者们从不同的方面对此进行了探讨1.审计规模与审计质量

5、。DeAngelo（1981）以客户数量来衡量事务所规模，其研究发现会计师事务所规模越大，审计质量越高；Choi、Wong（2007）以是否为“五大”来衡量事务所规模，认为无论是过失法律责任制度还是严格的法律责任制度，“五大”的审计质量都要高于“非五大”，并且认为法律环境越严格，”五大”事务所收取的风险溢价将越高。在我国，也有学者通过将事务所进行划分来研究事务所规模与审计质量的关系。吴水渗、李奇凤（2006）研究了事务所规模与盈余管理的关系，将事务所区分为国际“四大”、国内“十大”，其结果表明，国际“四大”的审计质量高于国

6、内“十大”；王艳艳、陈汉文（2006）研究了事务所规模对会计信息透明度的影响。在如何度量会计信息透明度的问题上，他们用会计信息及时性、稳健性和盈余激进的程度进行了度量。也有学者从法律风险的角度、会计稳健性等角度研究事务所规模与审计质量之间的关系，其结果表明事务所规模与审计质量的相关性并不明显112.组织形式与审计质量。从国外文献来看，国外学者更多的是从法律责任的角度考察事务所的组织形式。Dopuch和King（1992）考察过失法律责任制度、严格的法律责任制度以及无法律责任制度对审计市场的影响；Narayanan（1994

7、）则直接通过模型研究了审计质量与审计法律责任之间的关系，其研究结果表明当审计师承担连带法律责任或单独承担法律责任时，审计质量会提高在我国，一些学者也专门针对会计师事务所的组织形式进行了研究：原红旗、李海建（2003）研究了会计师事务所的组织形式和会计师事务所规模与审计意见之间的关系。其结果表明，会计师事务所的组织形式和规模对审计意见都没有显著影响；王朝阳、余玉苗等（2012）对会计师事务所组织形式的研究成果进行了全面总结和归纳，并提出了我国会计师事务所组织形式的理论及应用前景和方向（二）研究假设的提出1.事务所组织形式。审

8、计需求的保险理论认为，审计降低信息风险的两种机制是鉴证机制和保险机制，前者是通过审计师对财务会�信息进行鉴证，看其是否符合既定的标准，从而降低财务信息的信息风险；后者是指在财务信息质量一定的情况下，通过增加注册会计师的审计责任（民事赔偿责任）来降低信息使用者的信息风险11在考虑如何衡量会计师事务所（注册