证券业务的核算.ppt

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1、金融企业会计主讲：罗喜英湖南科技大学商学院第六章证券业务的核算◆学习程度：重点，需掌握◆重点与难点：经纪业务的会计处理◆会计准则：《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》目录1证券业务概述2※证券经纪业务的核算3证券自营业务的核算4※证券承销业务的核算第一节证券业务概述一、证券的定义证券是证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相应权益的证明书，分为三类：◆商品证券：如提货单；◆货币证券：如汇票；◆资本证券：如股票、债券；※狭义的证券仅指资本证券，本章所学习的证券业务仅指资本证券业务。二、证券业务的种类根据我国《证券法》的规定，证券业务可分为：◆证券经纪业务◆证券自营业务◆证

2、券承销业务◆其他证券业务国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。◆综合类证券公司可以经营上述四大业务；◆经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。（一）证券经纪业务是指证券公司代客户买卖证券的活动，具体包括：◆代理买卖证券业务；◆代理兑付证券业务；◆代理保管证券业务。（二）证券自营业务指公司以自己的名义，使用公司自有资金依法买卖证券以达到获利目的业务，具体包括买入证券业务和卖出证券业务。（三）证券承销业务，是指公司接受证券发行人的委托，代发行人发行证券的活动。按与发行人确定的发售方式不同，具体包括：◆代销方式；◆包销方式：①全额包销方式②余额包销方式（四）

3、其他证券业务，是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务等以外的与证券有关的业务。如：买入返售业务；卖出回购业务；融资融券业务、创设权证业务等。三、证券业务会计核算特点◆业务针对性强◆价值变化频繁◆清算关系复杂第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券业务的科目设置代理买卖证券业务主要包括以下业务：◆代理买卖股票◆代理买卖债券；◆代理买卖基金；◆代客户认购新股◆代理客户领取现金股利和利息；普通投资者买卖证券需要通过指定的证券公司来代理买卖，证券公司买卖证券后与证券交易所的清算则通过专门的登记清算机构来进行，并在该清算机构开设专门的清算账户。普通投资者将款项交存证券

4、公司后，由证券公司交存在清算机构开设的清算账户。证券公司的自营资金也须交存该清算账户，买卖证券。（1）“代理买卖证券款”负债类账户。核算企业接受客户委托，代理买卖股票等证券而收到的款项。（2）“结算备付金”属于资产类账户，核算证券公司为资金清算而存入清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在本科目核算。◆存入时，借记结算备付金，贷记银行存款；◆划回时，借记银行存款，贷记结算备付金。二、代理买卖证券业务的会计处理（一）客户缴存或提取资金的核算1.客户交存资金时，证券公司为其开设资金专户借：银行存款贷：负债（代理买卖证券款）2.证券公司将客户交

5、存到清算代理机构时借：资产（结算备付金—某客户）贷：银行存款3.客户提取资金时借：代理买卖证券款贷：银行存款4.证券公司需要为客户的资金支付利息，并计入利息支出。（二）代理买卖证券1.企业接受客户委托买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额：①借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额+代扣代缴的印花税费＋应向客户收取的佣金）贷：结算备付金—客户②借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金—自有贷：手续费及佣金收入（向客户收取的佣金）2.公司接受客户委托买卖证券与客户清算时，如果买入证券成交总额小于卖出证券成交总额：①借：结算备付金—客户（买卖证

6、券成交价的差额－代扣代缴的印花税费－应向客户收取的手续费及佣金）贷：代理买卖证券款②借：手续费及佣金支出（公司应负担的交易费用）结算备付金—自有贷：手续费及佣金收入（向客户收取的佣金）例：2009年1月10日，客户王红在湘财证券开设股票账户，交存入资金1000万元。1月11日，应客户王红的要求，湘财证券将其900万元转入清算机构的资金账户。1月12日，王红买入B股票，成交金额400万元。1月20日，王红买入A股票，成交金额300万元，卖出B股票，成交金额500万元。湘财证券应向客户收取的交易费用率为1.5%,印花税率为0.5%。证券公司负担的交易费用率为0.5％。请编制湘财证券所

7、有相关的会计分录。（1）2009年1月10日借：银行存款1000贷：代理买卖证券款1000（2）1月11日借：结算付备金—王红900贷：银行存款900（3）1月12日印花税=400×0.5%=2万向客户收取总的佣金=400×1.5%=6万公司负担的手续费=400×0.5%=2万①借：代理买卖证券款408贷：结算备付金—王红408②借：手续费用及佣金支出2结算备付金—自有4贷：手续费及佣金收入6（4）1月20日印花税=（300+500）×0.5%=4万向客户收取总的佣金=800×1