税务筹划基础讲义.ppt

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1、第一章税务筹划基础案例导入王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？2021/7/252税收既会影响投资的税前收益率,也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与投资额的比例。2021/7/2531.1税收筹划的概念1.2税收筹划产生的原因1.3税收筹划的种类1.4税收筹划的原则和步骤1.5税收筹划的意义及应注意的问题2021/7/254税收筹划1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公案”作了有关税收筹

2、划的声明：“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。税收筹划印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”本书理解：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提下，通过对纳税

3、主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动税收筹划的特点：不违法性事先性风险性2021/7/258几个相关概念欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。案例1-2某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为1个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款时在10月份电器商店销售出去后才收到的。直接收款销售行为委托代销行为几个相关概念避税（taxavoidance）纳税人在充分了解现行税法的基础上，通

4、过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出巧妙的安排，这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减轻税负目的的行为。非违法辨析：避税：“法无明文不为过（罪）”。偷（逃）税：公然对抗税收相关法律纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为随着避税行为的不断发展，税法也在不断完善，各国都在不断地推出反避税条款。因此避税存在一定的风险，上个时期不违法的行为到这个时期可能变得违法了，正在

5、进行中的避税行为可能因为新的反避税条款的出现变成违法行为，即逃税行为。偷税的法律责任：1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金2、偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金3、偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。案例1-1某纳税人2011年度购进一项固定资产。假如

6、按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得税边际税率将会上升。折旧方法的合理选择资本性支出费用化案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税对避税的进一步分类分析（1）按是否符合立法意图分类顺法意识避税（合法避税）该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相同，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用。逆法意识避税

7、（非法避税）利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。逆法意识避税的结果不是违法的，但很容易走向违法（2）按避税涉及的税境分类国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这些差异避税提供了有利条件。利用对“残次品”的理解避税是什么类型的？节税(taxsaving)节税是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业的经营

8、、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税是纳税筹划的重要组成