项目7采购与付款循环审计.ppt

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1、项目七采购与付款循环审计收入循环支出循环投资与筹资循环存货、固定资产循环货币资金货币资金与各业务循环的关系案例导入：美国巨人零售公司审计案巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力——在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出

2、事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。案例导入：美国巨人零售公司审计案舞弊方法—虚减应付账款案例导入：美国巨人零售公司审计案真相1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。负责审计的罗斯会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。案例导入：美国巨人零售公司审计案真相2.假折扣

3、折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释——最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。案例导入：美国巨人零售公司审计

4、案真相3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的账款。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。案例导入：美国巨人零售公司审计案真相4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。事务所在电话求证过程中，同样允

5、许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明。案例导入：美国巨人零售公司审计案真相5.伪造健美产品退回的虚假会计分录（16.3万美元）最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。很明显这些产品的退回从来没有发生过。罗斯事务所没能充分调查到这些项目。案例导入：美国巨人零售公司审计案启示1.对应付账款的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师

6、职业道德的试金石。3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程（一）采购与付款循环涉及的主要活动采购与付款交易通常要经过请购订货验收付款的程序，企业应当将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收的商品5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.付款8.记录库存现金、银行存款支出请购商品和劳务（仓库或生产部门

7、）编制订购单（采购部门）验收商品（验收部门）储存已验收的商品（仓库部门）确认与记录负债（财务部门）付款（财务部门）记录支出（财务部门等）编制付款凭单（应付凭单部门如会计部门）请购订货验收入库付款任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程采购与付款循环涉及的报表项目应付账款资产负债表预付账款长期应付款固定资产利润表工程物资管理费用应付票据在建工程固定资产清理无形资产任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务

8、流程主要业务活动及对应的凭证和账户编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及其相关账簿请购单订购单验收单任务一了解采购与付款循环一、采购与付款循环的业务流程（二）确定本循环可能发生错报的环节任务一了解采购与付款循