管理会计案例.doc

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1、案例1：CVP在金益化工的应用1内蒙古金益化工公司的相关介绍金益化工有限责任公司（以下简称金益化工公司），位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20000m?2,注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6300kWA和一台8OOOkVA的电石炉，年生产能力达到15900to只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。2金益化公司的成本分解情况2・1相关假设及资料在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。现作假设如下:固定成本：a；单位变动成本：b销售量:x；单价：

2、p销售收入：px；利润：p则这些变量之间的关系可由下式反映:总收入函数y二px总成本函数y=a+bx营业利润P二px-（a+bx）二px-bx-a该厂2007年的相关资料是：年销量：12589.98t销售单价：3530元/t制造费用:3080669.51元管理费用:3425827.95元营业费用:2649582.17元财务费用:14890007G2.2该厂固定成本和变动成本的分解情况因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。单位变动成本23333.89（元）销售收入：px=12589.98X3530=44442629.4

3、（元）3・金益化工公司本量利的具体分析3.1电石的边际贡献和边际贡献率的分析边际贡献=销售收入-变动成本=44442629.4-41973661.38=2468968.02（元）单位边际贡献二边际贡献/销售量=2468968.02/12589.98营业利润p二销售收入-变动成本-固定成本二44442629.4-41973661.38-1984313.17=484654.85（元）总成本函数：y=a+bx=1984313.17+3333.89x边际贡献二销售收入-变动成本二44442629.4-41973661.38=2468968.02（元）单位边际贡献=边际贡献/销售量二

4、2468968.02/12589.98=196.11（元）营业利润二边际贡献-固定成本=246896&02-1984313.17=484654.85（元）边际贡献率二单位贡献边际/单价=196.ll/3530X100%=5.56%变动成本率二变动成本/销售收入X100%=41973661.38/44442629.4边际贡献率+变动成本率二1企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的

5、贡献水平。从上式计算可以看出，销售12589.98t电石可得到边际贡献2468968.02元，但这2468968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额为484654.85元，形成利润。另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得知,金益化工公司的边际贡献率为5.56%,变动成本率高达94.44%o所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。3・2金益化工公司保本点的分析保本点又称盈亏临界点，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企

6、业的保本点较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少的产品就能保本，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较大。可见，保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工公司的分析当中，我采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下：保本量二固定成本/单位边际贡献二1984313.17/196.11=10118.37(t)保本额二固定成本/边际贡献率二1984313.17/5.56%=35689085.79

7、（元）通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为10118.37t,销售额为35689085.79元，而该厂去年的销售量为12589.98t,虽然该厂的销售量在保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。3.3金益化工公司的安全经营程度的评价企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱，更