财务会计与资产减值管理知识分析1).ppt

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1、第九章资产减值本章主要内容：资产减值的范围资产减值迹象的判断资产可回收额的确定资产组的认定及减值处理商誉的减值测试及其处理第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及范围资产减值：是指资产的可回收金额低于其账面价值。本章所指的资产，包括单项资产和资产组。企业所有的资产发生减值时，原则上应及时确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其会计处理有所不同，所适应的具体准则也有所不同。如存货、建造合同形成的资产、采用公允价值后续计量的的投资性房地产、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产减值，分别适

2、用存货、建造合同、投资性房地产、金融工具确认和计量等会计准则。资产减值的范围本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括：►对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；►采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；►固定资产；►生产性生物资产；►无形资产；►商誉；►探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。二、资产减值迹象与测试资产减值迹象的判断：企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值迹象。如果资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产可回收金额。可回收金额低于账面价值的，应计提减值准备。资产

3、存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应在每年年度终了进行减值测试。从外部信息来源判断的资产减值迹象1、如果出现了资产的市价在当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌；2、企业经营所处的经济、技术、法律等环境以及资产所处的市场当期或近期将发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率

4、，导致资产可回收金额大幅度降低等。从内部信息来源判断的资产减值迹象1、如果企业有证据表明资产已陈旧过时或其他实体已损坏；2、如果资产已经或者将被限制、终止使用或计划提前处置；3、如果企业内部报告的证据表明资产的经济效益已经低于或将低于预期。如资产所创造的净现金流量或实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额，资产发生的营业损失远远高于原来的预算或预计金额，资产在建造或收购时尚需的现金支出远远高于最初的预算，资产在经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算。第二节资产可回收金额的计量一、估计资产

5、可回收金额的方法资产可回收金额的估计，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两只之间较高者确定，因此，要估计资产可回收金额，需要同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。估计资产可回收金额时，应当遵循重要性要求：1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产账面价值，就表明没有发生减值，不需要估计另一项金额。2、没有确凿证据和理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费

6、用后的净额的，可将资产公允价值减去处置费用后的净额视为可回收金额。3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或处置时可以回收的净现金收入。企业估计资产的公允价值减去处置费用后的净额应按以下顺序进行：1、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2、在不存在销售协议价

7、格但存在活跃市场的情况下，应根据资产市场价格减去处置费用后的金额确定。3、在既不存在销售协议价格又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取得最佳信息为基础，根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易的交易价格减去处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。预计未来现金流量的现值应考虑的因素：►资产未来现金流量的现值►

8、资产的使用寿命►折现率（一）资产预计未来现金流量1、预计资产未来现金流量的基础参考P.1392、资产预计未来现金流量包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）资产持续使用过程中产生现金流入必需的预计现金流出。（3）资产使用寿命结束时处置资产所收到或支出的净现金流量。3、资产预计未来现金流量应考虑的因素（1）以资产当前情况为基础预计资产未来现金流量。（2）预计未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。（3）对通货膨胀的考虑应当和折现率一致。（4）内部转移价格应予调整。