财务会计与资产减值管理知识分析2).ppt

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1、本章要点1．资产减值涉及资产的范围2．资产可收回金额的确定（1）资产公允价值减去处置费用后净额的确定（2）资产预计未来现金流量现值的计算3．资产组的认定方法及其减值的处理4．总部资产和商誉减的确定第八章资产减值8/13/20211第一节资产减值概述一、资产减值及其范围概念资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。8/13/20212（一）资产减值涉及的资产范围1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3．固定资产4．生产性生物资产5．无形资

2、产6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施7．商誉等8/13/20213（二）资产减值不涉及的资产范围1．存货2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3．消耗性生物资产4．建造合同形成的资产5．递延所得税资产6．融资租赁中出租人未担保余值7．金融资产等8/13/20214二、资产减值的迹象与测试从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从

3、而对企业产生不利影响。3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（一）资产减值的迹象8/13/20215从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（一）资产减值的迹象8/13/2

4、02161．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）资产减值测试3．对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。8/13/20217根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事

5、项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。8/13/20218第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的

6、可收回金额进行估计的，应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。8/13/20219下列情况下，可以有例外或作特殊考虑（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的——应当以该资产预计未

7、来现金流量的现值作为其可收回金额。8/13/202110二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（一）相关概念公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增量成本8/13/202111优先采用，有时采用其他方法（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。其次，在资产不存在销售协

8、议但存在活跃市场的情况下——应当按照该资产的市场价格（买方出价）减去处置费用后的金额确定最后，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下——应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。以销售协议价作为公允价值以买方出价作为公允