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时间:2020-03-18
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1、第四章外币折算通过本章学习,能够理解外币业务的相关基本概念,了解外币交易的构成内容和类型,熟知我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求;重点掌握外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计处理,重点掌握我国外币报表折算的会计处理方法,了解恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的要求,熟知会计期末对外币业务进行信息披露的基本内容.学习目标3.1外币折算及其会计准则3.2外币交易的会计处理3.3外币财务报表折算3.4外币业务的信息披露附录:企业会计准则第19号——外币折算(2006)基本内容:3.1.1外币、
2、外币交易与外币折算3.1外币折算及其会计准则3.1.2记账本位币及其确定要求3.1.3外币交易及其不同类型3.1.4外币交易的相关概念3.1.5有关外币折算业务的会计准则介绍按照我国会计准则,外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易则是以外币计价或结算的交易。外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。3.1.1外币、外币交易与外币折算按照我国《会计法》第十二条的规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算
3、为人民币。境内企业记账本位币的确定3.1.2记账本位币及其确定要求按照我国会计准则的要求,在选定记账本位币时应考虑以下因素:1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;2该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;3该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币例:某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业,其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放
4、的款项也主要以美元为主。在这种情况下,该企业即可选用美元作为记账本位币。但是,若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响,但是在融资环节主要是取得人民币,而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币,则该公司应当将人民币确定为记账本位币。按照企业会计准则的要求,确定企业是否为境外经营,不是以企业的位置是否在境外,而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同.境外经营记账本位币的确定比如,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等,一般采用所在国(地区)的货币为记账本位币,这样的单位即
5、为境外经营单位。但是,企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等,若与其母公司采用的记账本位币不同,也应当视同境外经营。企业在选择确定境外经营的记账本位币时,还应当考虑下列情况:1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量,是否可以随时汇回。4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。按照上述规定选择的记账本位币一经确定,除其经营所处的主要经济环境发生变化外,不得随意变更。企
6、业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。记账本位币变更的会计处理要求外币交易,亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易:1买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。2借入或者借出外币资金以及接受外币投资。3进行货币之间的相互兑换。4在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。5其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的构成3.13外币交易及其不同类型注意:一般来
7、看,企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是,若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算,其相关的交易活动也属外币业务。而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时,则不作为该企业的外币业务。1、货币兑换即以本企业的记账本位币购买某种外币,或者将手中的某种外币卖出,取得记账本位币,也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。2、取得或者支付外币资金包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入,也包括以外币对外支付的所有事项。外币交易的不同类型3、通过结汇、购汇等方式销售或者采购
8、以外币计价的商品、劳务等这是企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。4、外币折算外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因,在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整,并将调整的差异计入损益等的业务活动。外汇:外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇的定义为:“外汇是货币行政当局(中央银行、货币管理机构、财政部门)以银行存款、财政部库
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