审计学原理-05-审计目标.ppt

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1、第5章审计目标2010年11月中国海洋大学会计系刘学华本章主要内容5.1财务报告审计的总目标5.2财务报告审计的责任划分5.3财务报表循环5.4确定具体审计目标5.5审计过程和审计目标的实现5.6审计业务约定书中国海洋大学会计系刘学华引例审计目标——从馨蔻公司(CencoInc.)审计案例说起案例出处:WandaA.Wallace.1986.Auditing[M].MacmillanPublishingCompany,P161中国海洋大学会计系刘学华一、诉讼案回顾馨蔻公司舞弊案从1968年一直持续到1981年，SEC指控该公司虚构了750

2、0万美元存货[问1：随同存货还可能虚构了什么？]随着舞弊被揭发和报表数据的调整，公司1981年第三季度由稳定盈利转为估计亏损4700万美元。陪审团(jury)发现，虽然审计师未能揭露馨蔻公司管理层舞弊[问2：手法？]，但不存在过失[问3：审计师过失？]中国海洋大学会计系刘学华有利于审计师的判例该案支持的理念是：审计师不因未能侦查管理舞弊而被判决支付赔偿金。JudgePosner在法庭裁决中写到：“审计师并非受雇查找舞弊的侦探。”法庭甚至支持审计师向馨蔻公司提起诉讼，以讨回在1980的一次集体诉讼中审计师向馨蔻公司公司股东支付的350万美元

3、赔偿金。中国海洋大学会计系刘学华CPA职业侦查管理舞弊(detectmanagementfraud)的责任诉讼案引发的思考：存在管理舞弊风险时，审计师的专业水平有多高？如果存在舞弊风险，审计师应当进行调查，但调查难度是相当大的。馨蔻公司诉讼案之所以作出了有利于审计师的判决，正是因为管理层通过提供虚假信息和舞弊手段误导审计师签署了无保留意见的审计报告，而其中审计师并无过失。中国海洋大学会计系刘学华二、诉讼案对审计的影响该诉讼案使审计界坚信：只要审计师执业无过失，既使没有侦查出客户舞弊行为，也不承担法律责任。中国海洋大学会计系刘学华相似诉讼案

4、判决1982年迈阿密州的CedarsofLebanonHospital公司及其董事会，控告其审计师塔奇·罗丝事务所未能侦查出公司管理层阴谋。案例出处:WandaA.Wallace.1986.Auditing[M].MacmillanPublishingCompany,P161中国海洋大学会计系刘学华诉讼结果是审计师获胜。法庭记录：“存在上层管理者串通舞弊。证据表明，┅┅外部审计师无法得知公司上层串通舞弊行为(collusivefraud)。”法庭判令CedarsofLebanonHospital公司向审计师支付50万美元的惩罚性赔偿金。中

5、国海洋大学会计系刘学华三、思考：存在管理层舞弊风险的情况下，如何定位审计目标？汪泽霞(2004)认为：风险导向审计模式无法有效地发现和揭露管理舞弊，发展创新现行审计模式成为审计理论和实务界急待解决的难题。中国海洋大学会计系刘学华风险导向审计的缺陷(汪泽霞,2004)风险导向审计模式发现和揭露管理舞弊存在先天理论缺陷，即有限的审计资源分配重点偏离——管理舞弊——这一可能存在重大错报的高风险审计领域。商业风险导向审计异化审计理念控制风险导向审计存在理论假设缺陷，实质性测试程序发现管理舞弊存在不足。思考:如何贯彻新审计准则风险导向审计?中国海洋

6、大学会计系刘学华5.1财务报告审计的总目标中国海洋大学会计系刘学华5.1.1审计总目标的演变（胡春元，1999）①以查错揭弊为主（审计产生之初～20世纪30年代）；②以验证财务报表的真实与公允为主（20世纪30年代～80年代）；③验证财务报表的真实与公允与揭弊查错并重（1988年～1995年）；④降低信息风险（1995至今）中国海洋大学会计系刘学华思考审计业务委托人所期望的审计目标是什么？是否缺乏真正的审计需求者?结合委托人对审计的期望思考审计目标定位中国海洋大学会计系刘学华5.1.2我国财务报表审计的总目标《中国注册会计师审计准则第11

7、01号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。中国海洋大学会计系刘学华5.2财务报告审计的责任划分5.2.1被审计单位管理层和治理层的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。中国海洋大学会计系刘学华5.2.2注册会计师的责任1．财务报表审计的一般原则（1）遵守职业道德规范（2）遵

8、守质量控制准则（3）遵守审计准则2．财务报表的审计范围3．职业怀疑态度4．合理保证中国海洋大学会计系刘学华5.3财务报表循环5.3.1财务报表审计的循环法5.3.2循环的划分及其相互关系中国海