审计实务 教学课件 作者 周凤第10章10-3.ppt

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1、10.3持续经营审计10.3.1管理层的责任和审计人员的责任10.3.2可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项10.3.3持续经营的审计程序10.3.4持续经营的审计结果对审计报告的影响《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.1管理层的责任和审计人员的责任持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。1.管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用

2、持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.1管理层的责任和审计人员的责任2.审计人员的责任在执行财务报表审计业务时，审计人员的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。审计人员应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序。获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。《审计实务》主编

3、：周凤第10章完成审计10.3.2可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项1．财务方面（1）债务违约。（2）无法继续履行重大借款合同中的有关条款。（3）累计经营性亏损数额巨大。（4）过度依赖短期借款筹资。（5）无法获得供应商的正常商业信用。（6）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。（7）资不抵债。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.2可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项1．财务方面（8）营运资金出现负数。（9）大股东长期占用巨额资金。（10）重要子公司无法持续经营且未进行处

4、理。（11）存在大量长期未作处理的不良资产。（12）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.2可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项2.经营方面（1）关键管理人员离职且无人替代。（2）主导产品不符合国家产业政策。（3）失去主要市场、特许权或主要供应商。（4）人力资源或重要原材料短缺。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.2可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项3．其他方面（1）严重违反有关法律法规或政策。（2）异常原因导致停工、停产。

5、（3）有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。（4）经营期限即将到期且无意继续经营。（5）投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。（6）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.3持续经营的审计程序1.复核管理层提出的应对计划。2.实施相关审计程序3.取得管理层声明《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.4持续经营的审计结果对审计报告的影响1.被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的（1）财务报表是否

6、已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.4持续经营的审计结果对审计报告的影响2.被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，审计人员应当出具否定意见的审计报告。《

7、审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.4持续经营的审计结果对审计报告的影响3.被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，审计人员应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，审计人员可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计10.3.4持

8、续经营的审计结果对审计报告的影响4.管理层拒绝评估的情况（1）管理层没有对持续经营能力做出评估。（2）管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。（3）管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。《审计实务》主编：周凤第10章完成审计