审计实务 教学课件 作者 周凤第6章6-4.ppt

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1、6.4对外投资审计6.4.1对外投资的内部控制6.4.2对外投资的控制测试6.4.3对外投资的实质性程序《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4对外投资审计对外投资的审计目标确定对外投资的内部控制制度是否确实存在，是否被一贯遵守。是否确已入账并为企业所拥有。计价方法是否符合有关规定，投资收益是否按规定入账，投资收回金额的计算是否正确，是否符合法律和协议的规定。年末余额是否正确。在会计报表上的披露是否恰当。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.1对外投资的内部控制1．决策和分析制度。1）确定

2、投资策略。2）分析和比较投资环境。3）随着市场的变化，不断修正投资组合，并对投资成果进行评价。2.职责分工制度。3.投资资产保管制度。4.会计记录制度。5.定期盘点制度。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.2对外投资的控制测试1．是否有授权和明确的职责分工2．是否有健全的登记和保管制度3．是否有详细的账簿记录4．是否有定期的盘点制度《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序1．交易性金融资产的实质性程序2.可供出售金融资产实质性程序3．持有至到期投资的实质性程序4．

3、长期股权投资的实质性程序《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序1．交易性金融资产的实质性程序（1）获取或编制交易性金融资产明细表。1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2）检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。3）与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序（2）就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑

4、管理层实施该意图的能力。1）考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况。2）复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录。3）考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由。4）考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序（3）确定交易性金融资产余额正确及存在1）获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整。2）被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人

5、员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利用率等内容，同时与相关账户余额进行核对。3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在。4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序（4）确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有。1）取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有。2）向

6、相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序（5）确定交易性金融资产的计价是否正确。1）复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致。2）复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。1）抽取交易性金融资产

7、增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。2）抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。（7）检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产。（8）检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序2.可供出售金融资产实质性程序（1）获取或编制可供出售金融资产资产明细表，复核。（2）获取可供出售金融资产对账单。（3）检查库存

8、可供出售金融资产。（4）向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量。（5）对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。《审计实务》主编：周凤第6章资产审计6.4.3对外投资的实质性程序2.可供出售金融资产实质性程序（6）抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。（7）复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。（8）检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理。（9）已确认减值损失的可