企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目六6.3.ppt

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1、第三节关税的会计处理主讲人：宣国萍第三节关税的会计处理1、关税核算会计科目的设置2、自营进出口关税的会计处理3、代理进出口关税的会计处理主要内容企业缴纳进出口关税，应设置“应交税金——应交关税”科目进行核算。企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税金——应交关税”。实际缴纳时，借记“应交税金——应交关税”，贷记“银行存款”。一、会计科目的设置会计处理自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。二、自营进出口关税的核算计算应纳关

2、税额时，借记“物资采购”等科目，贷记“应交税费——应交关税”；按规定时间缴纳税款时，借记“应交税费——应交关税”，贷记“银行存款”。自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交关税”(1)计算应纳关税和增值税税额。应纳关税税额＝800000×7.8×30%＝1872000（元）材料采购成本＝800000×7.8＋1872000＝8112000（元）应纳增值税额＝8112000×17%＝1379040（元）(2)进行会计处理。购进商品并计算应纳关税时：借：材料采购8112000贷

3、：应付账款6240000应交税费——应交关税1872000实际缴纳税款时：借：应交税费——应交关税1872000——应交增值税（进项税额）1379040贷：银行存款3251040商品验收入库时：借：库存商品8112000贷：材料采购8112000某公司进口配件一批，海关审定的关税完税价格USD800000，进口关税率30%，增值税率17%。当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的账务处理。案例代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、

4、付汇全过程的进出口业务受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费注意三、代理进出口关税核算会计处理受托企业进出口商品计算应纳关税时，借记“应收账款”等有关科目，贷记“应交税费——应交关税”科目；代交进口关税时，借记“应交税费——应交关税”科目，贷记“银行存款”科目；收到委托单位的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。(1)该工业企业有关的计算及会计处理如下。进口商品应负担关税税额＝100000×7.8×20%＝156000（元）物资采购成本＝100000×7.8×(1＋5%)＋156000

5、＝975000（元）应纳增值税额＝(100000×7.8＋156000)×17%＝159120（元）(2)上述业务工业企业会计处理如下。预付进口货款时：借：预付账款1200000贷：银行存款1200000收到进出口公司转来有关单据及商品时：借：原材料975000应交税费——应交增值税(进项税额)159120贷：预付账款1134120某工业企业委托A进出口公司从国外进口一批原材料，进口货款120万元人民币已汇入A进出口公司账户。该原材料到岸价格为10万美元，关税税率20%，代理手续费为进价的5%。原材料验收入库，并已

6、与进口公司结算完毕。已知增值税率17%，当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的会计处理。案例1（3）进出口公司的会计处理：收到委托单位划来的进口货款时：借：银行存款1200000贷：预收账款——工业企业1200000对外支付进口商品时：借：应付账款——某外商（100000×7.8）780000贷：银行存款780000计算支付进口关税、增值税时：借：应交税费——应交关税156000应交税费——应交增值税(进项税额)159120贷：银行存款315120将进口商品交付委托单位，并收取手续费时：

7、借：预收账款——工业企业39000+15600+159120贷：主营业务收入（其他业务收入）（100000×7.8×5%）39000应交税费——应交关税156000应交税费——应交增值税(销项税额)159120案例1(1)计算该设备成本。该设备成本＝200000×7.85×（1＋20%）×（1＋17%）＝2204280(元)(注：购进固定资产，应交关税、增值税均计入成本)(2)进行会计处理如下。借：固定资本2204280贷：长期应付款（银行存款）2204280某企业委托外贸公司从国外进口一台不需安装设备，关税完税价

8、格为20万美元，关税税率20%，增值税率17%。已知当日外汇牌价USD1＝RMB7.85。试问该笔业务应如何进行会计处理？案例2(1)计算该公司应纳关税。关税完税价格＝5600000/（1＋40%）＝4000000（元）应纳出口关税额＝4000000×40%＝1600000（元）(2)进行会计处理如下。计算应缴关税时：借：营业税金及附加1600000贷：应交