审计学 教学课件 作者 周友梅 阚京华 管亚梅 第6章_审计重要性和审计风险.ppt

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1、第六章审计风险和审计重要性第一节审计风险一、审计风险的含义审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。二、重大错报风险重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。分为两个层次：（1）财务报表层次（通常与控制环境有关）（2）认定层次：细分为固有风险和控制风险固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有

2、被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。三、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。四、检查风险与重大错报风险的反向关系熟练掌握并运用y=k/x来分析。审计风险模型：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。检查风险的确定根据审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险），注册会计师通过风

3、险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用x表示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示）为：检查风险＝审计风险／重大错报风险即y=k/x,可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的。如，假设针对某一认定，CPA将可接受的审计风险水平设定为5%，CPA实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。审计风险与审计证据之间的关系（补充）①事务所在对被审计单位进行审计时，面临的审计风险和审计证据之间是同向关系，面临的风险越高，所需的审计证据越多；②事务所在对被

4、审计单位进行审计时，可接受的审计风险和审计证据之间是反向关系，可接受的审计风险越低，所需的审计证据越多。第二节审计重要性一、重要性的含义(一)重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性的概念，须注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；重要性的确定离不开具体环境；对重要性的评估需要运用职业判断。二、重要性和审计风险的关系1、CPA应当考虑重要性和审计风险

5、之间的关系2、重要性与审计风险之间成反向关系重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。3、CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平4.不能人为调高三、计划审计工作时对重要性的评估（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。计划审计工作时对重要性水平的确定其实是注册会计师的初步判断的结果,包括报表层和认定层（课本：账户及交易层；确切表述应为：各类交易、账户余额、列报认定层次）两个

6、层次。（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素1.对被审计单位及其环境的了解；2.审计的目标3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动幅度。(二)从数量方面考虑重要性在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量，重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。1.财务报表层次的重要性水平（1）选择适当的判断基础：恰当的基准值×合理的百分比（2）确定恰当的百分比：净利润(5%)、资产总额(0.5%--1%)、净资产(1%)、营业收入(0

7、.5%--1%)（比率不用记）。计算方法：固定比率法、变动比率法。（3）财务报表层次重要性水平的选取(最低的重要性水平，原因重要性与审计风险是反向关系)2.各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平（1）可容忍错报：认定层的重要性水平（2）确定方法：单独确定或分配确定实务中可参考：财务报表层次重要性水平的20%--50%；财务报表层次重要性水平的1/6—1/3(一)尚未更正错报的汇总数1．已经识别的具体错报（1）对事实的错报（2）涉及主观决策的错报2．推断误差（1）测试样本推断（2）分析程序推断四、评价审计结

8、果时对重要性的考虑（二）评价尚未更正错报汇总数的影响注册会计师需要在出具审计报告前，评估尚未更正错报单独或累计的影响是否重大。1.汇总数低于重要性水平（报表层）：如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。2.汇总数（低于）接近重要性水平的处理（1）注册会计师应当考虑该汇总数连同尚