消费税税额扣除的纳税筹划.doc

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1、消费税税额扣除的纳税筹划（1）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税额准予按规定抵扣。 　　（2）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，如果包装物不做价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税（不包括酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金）。 　　（3）根据《消费税暂行条例实施细则》下列“价外费用”不包括在应税销售额中： 　　1）承运部门的运费发票开具给购货方的；2）纳税人将该项发票转交给购货方的。 　　（4）增值税税款扣除（不包括应向购货方收取的增值税税款）。如果纳税人应税

2、消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税税款销售额。 　　对纳税人用外购已税烟丝等应税消费品连续生产应税消费品，如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取6％的征收率换算。其计算公式为 　　不含增值税的外购外购已税消费品。 　　已税消费品的销售额。的含税销售额。 　　（5）下列应税消费品在计税时准予扣除外购的应纳税消费品已纳的消费税税款。 　　1）外购已税烟丝生产的卷烟；2）外购已税化妆品生产的化妆品；3）外购已税护肤护发品生

3、产的护肤护发品；4）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；5）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 　　（6）企业用外购或委托加工的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产的汽车轮胎；用外购或委托加工的已税摩托车连续生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车），在计征消费税时，允许扣除外购或委托加工的已税汽车轮胎和摩托车的买价或已纳消费税税款。 　　买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或消费税。 　　（7）下列应税消费品在计税时准予从应纳消费税税额中扣除原料已纳消费税税款： 　　1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；

4、2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；3）以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护4）以委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；5）以委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 　　（8）对既有自产应税消费品，同时又购进与自产应税消费品同样的应税消费品进行销售的工业企业，其销售的外购应税消费品，可以扣除外购应税消费品（仅限于烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车）的已纳税款。 　　对自己不生产应税消费品，而只是从工业企业购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类

5、白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步加工的，允许扣除其外购应税消费品的已纳税款。 　　（9）当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。其计算公式为 　　当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 　　当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价一期末库存的外购应税消费品的买价 　　当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应

6、税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。