管理会计 教学课件 作者 郑爱华 张亚杰 第三章 变动成本计算.ppt

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1、（VariableCosting）第三章变动成本计算中国矿业大学管理学院郑爱华第三章变动成本计算要点：变动成本法与完全成本法的比较两种方法计算的分期损益形成差异的原因变动成本法的评价变动成本法与完全成本法的整合CUMT变动成本法（直接成本法）第一节变动成本法概述以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。CUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用变动生产成本总成本

2、固定制造费用（固定生产成本）非生产成本图3-1变动成本法的成本构成生产成本CUMT完全成本法（吸收成本法）把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。CUMT产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用生产成本总成本非生产成本图3-2完全成本法的成本构成CUMT第二节变动成本法与完全成本法的比较理论依据不同应用前提与成本构成内容不同产品成本构成内容不同存货的估价及成本流程不同分期损益不同CUMT理论依据不同变动成本法的理论依据：固

3、定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，它们与产品的实际产量没有直接联系，既不会因产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。它们实质上与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期，全额列入损益表，作为该期销售收入的一个扣减项目。CUMT理论依据不同完全成本法的理论依据：只要与产品的生产有关的成本都应该作为产品成本。固定制造费用是在生产领域中发生的，与生产直接相关，从成本补偿

4、的角度讲，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，所以应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。CUMT应用前提与成本构成内容不同变动成本法完全成本法应用前提条件以成本性态分析为基础以成本按其用途分类为基础成本划分的类别变动成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用非生产成本销售费用管理费用财务费用表3-1变动成本法与完全成本法的成本构成CUMT产品成本构成内容不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用

5、直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本固定制造费用销售费用管理费用销售费用管理费用表3-2产品成本构成CUMT[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表3-3所示。成本项目单位产品项目成本项目总成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用22050301320030001800240033004000合计27700表3-3产品成本资料单位：元CUMT两种成本法下单位产品的比较：成本项目变动成本法完全成本法直接材

6、料直接人工变动性制造费用固定性制造费用220503022050302400/60单位产品成本300340CUMT两种成本法下期间费用的比较成本项目变动成本法完全成本法固定性制造费用管理费用销售费用24003300400033004000期间成本97007300CUMT存货的估价及成本流程不同存货的估价不同在例3-1中，月初无在产品，当按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6000元（300×20）；而当按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6800元（340×20）。CUMT成本流程不同直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时

7、销售成本当期全额转入期间成本营业费用完全成本法成本项目直接人工变动制造费用直接材料固定制造费用存货成本当存货销售时销售成本资产负债表损益表图3-3两种成本计算法的成本流程图成本项目资产负债表损益表变动成本法CUMT分期损益不同完全成本法下传统损益表变动成本法下贡献式损益表销售收入减：销售成本期初存货成本加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货成本销售成本合计销售毛利减：期间费用销售费用管理费用税前净利销售收入减：变动生产成本贡献毛益（制造过程）减：期间成本固定制造费用销售费用管理费用期间费用合计税前净利表3-4损益表的基本结构CUMT[例3

8、-2]承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。传统式损益表贡献式损益表销售收入（6